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El TJUE avala la limitación a la deducción del IVA en gastos de representación: asunto Randstad España (C-515/24).
El Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), en la sentencia dictada en el asunto Randstad España (C-515/24), ha confirmado la compatibilidad con el Derecho de la Unión Europea de la normativa española que limita la deducción del IVA soportado en determinados gastos de representación y atención a clientes.
El litigio tuvo su origen en una regularización practicada por la Administración tributaria a una empresa que había adquirido entradas para partidos del FC Barcelona y del Real Madrid, accesos VIP y otros servicios asociados a eventos deportivos destinados a acciones comerciales y de relaciones públicas con clientes. La entidad sostenía que dichos gastos estaban directamente vinculados a su actividad económica y que, en consecuencia, el IVA soportado debía considerarse deducible.
No obstante, la Administración aplicó el artículo 96 de la Ley del IVA, precepto que excluye expresamente el derecho a deducir el impuesto soportado en determinados gastos relacionados con espectáculos, servicios recreativos, atenciones a clientes y gastos de representación.
Ante las dudas sobre la compatibilidad de esta limitación con la Directiva IVA, el Tribunal Supremo planteó cuestión prejudicial al TJUE.
Fundamento jurídico de la sentencia.
La controversia se centraba en la interpretación de dos principios esenciales del sistema común del IVA: el principio de neutralidad fiscal y la posibilidad de que los Estados miembros mantengan determinadas restricciones históricas al derecho de deducción.
- El principio de neutralidad del IVA.
Con carácter general, el IVA soportado por empresarios o profesionales en la adquisición de bienes y servicios afectos a su actividad económica resulta deducible. Este derecho constituye uno de los pilares fundamentales del sistema armonizado del IVA en la Unión Europea. La empresa recurrente defendía que las invitaciones a clientes y los gastos de atención a clientes y gastos de representación formaban parte de su estrategia comercial y de fidelización, por lo que existía una conexión directa con su actividad empresarial que justificaba la deducción del impuesto soportado.
En este sentido, la jurisprudencia europea ha venido interpretando tradicionalmente el derecho a deducir de forma amplia cuando el gasto presenta una vinculación suficiente con operaciones sujetas y no exentas de IVA.
- La cláusula “standstill” del artículo 176 de la Directiva IVA.
Sin embargo, el TJUE fundamenta su decisión en el artículo 176 de la Directiva IVA, conocido como cláusula standstill o de mantenimiento. Dicha disposición permite a los Estados miembros conservar determinadas exclusiones al derecho de deducción que ya existían en su normativa interna antes de la armonización completa del IVA a nivel europeo.
España mantenía históricamente restricciones respecto de gastos vinculados a espectáculos, servicios recreativos, atenciones a clientes y gastos de representación.
Estas limitaciones fueron posteriormente incorporadas al actual artículo 96 de la Ley del IVA.
El Tribunal concluye que la normativa española se encuentra amparada por dicha cláusula de mantenimiento histórico y, por tanto, resulta plenamente compatible con el Derecho de la Unión Europea.
El razonamiento del TJUE
- España puede mantener restricciones históricas a la deducción.
El TJUE considera acreditado que España ya limitaba la deducción del IVA en este tipo de gastos antes de la entrada en vigor del sistema armonizado europeo. En consecuencia, la Directiva permite conservar dichas exclusiones sin que exista obligación de ampliar el derecho de deducción.
- Los gastos de representación presentan una dimensión recreativa o privada.
El Tribunal recuerda que, aun cuando estos gastos puedan perseguir una finalidad empresarial, se trata de consumos especialmente sensibles desde una perspectiva fiscal, al estar relacionados con ocio, atención a clientes, gastos de representación, espectáculos y relaciones públicas.
Precisamente por ello, numerosos ordenamientos jurídicos europeos han mantenido históricamente restricciones a su deducibilidad con el objetivo de evitar usos abusivos o de difícil control.
- Diferencia entre la deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades y en el IVA.
Uno de los aspectos más relevantes de la sentencia es la diferenciación conceptual entre:
- La deducibilidad de un gasto en el Impuesto sobre Sociedades.
- El derecho a deducir el IVA soportado asociado a dicho gasto.
El TJUE subraya que ambos tributos responden a finalidades distintas:
- El Impuesto sobre Sociedades grava la obtención de beneficios.
- Mientras que el IVA grava el consumo.
Por ello, un gasto puede ser fiscalmente deducible como coste empresarial en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades y, al mismo tiempo, no generar derecho a la deducción del IVA soportado.
