En materia de precios de transferencia, la determinaci\u00f3n del punto del rango intercuart\u00edlico al que debeajustarse una operaci\u00f3n vinculada puede tener un impacto econ\u00f3mico significativo.<\/p>\n
Durante los \u00faltimos a\u00f1os, en la pr\u00e1ctica inspectora de la Administraci\u00f3n Tributaria espa\u00f1ola se ha observado una tendencia relativamente uniforme: cuando el margen del contribuyente queda fuera del rango intercuart\u00edlico, el ajuste se realiza directamente a la mediana.<\/p>\n
Sin embargo, la reciente resoluci\u00f3n del Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central (TEAC), R.G. 00-04821-2022-00 del 20\/10\/2025, introduce un matiz relevante que refuerza la seguridad jur\u00eddica de los contribuyentes.<\/p>\n
El mensaje es claro: la mediana no es el punto de ajuste por defecto, y su aplicaci\u00f3n requiere una motivaci\u00f3nt\u00e9cnica reforzada.<\/p>\n
El caso analizado se refiere a una entidad espa\u00f1ola que opera como fabricante por contrato para un grupo multinacional.<\/p>\n
La inspecci\u00f3n acept\u00f3 el m\u00e9todo de valoraci\u00f3n utilizado (TNMM), valid\u00f3 el indicador de rentabilidad (EBIT sobre costes totales), y tras depurar la muestra de comparables determin\u00f3 un nuevo rango intercuart\u00edlico.<\/p>\n
Al constatar que el margen declarado por la entidad era inferior a dicho rango, la Administraci\u00f3n procedi\u00f3 a ajustar la rentabilidad directamente a la mediana, ampar\u00e1ndose en el p\u00e1rrafo 3.62 de las Directrices de la OCDE.<\/p>\n
La cuesti\u00f3n controvertida era si la Administraci\u00f3n pod\u00eda acudir directamente a la mediana sin justificar de forma espec\u00edfica la existencia de defectos persistentes de comparabilidad.<\/p>\n
El TEAC recuerda que, conforme al p\u00e1rrafo 3.60 de las Directrices de la OCDE, si un rango se compone deresultados de plena competencia de fiabilidad similar, cualquier punto del mismo es v\u00e1lido. El recurso a medidas de tendencia central (como la mediana) solo es l\u00edcito bajo el p\u00e1rrafo 3.62 cuando, tras los ajustes,persistan defectos de comparabilidad que puedan distorsionar el rango.<\/p>\n
En este sentido, el Tribunal subraya que la inspecci\u00f3n debe motivar expresamente qu\u00e9 defectos de comparabilidad persisten y por qu\u00e9 estos justifican el uso de la mediana.<\/p>\n
En el supuesto concreto, no se acredit\u00f3 qu\u00e9 defectos de comparabilidad persist\u00edan tras su propia revisi\u00f3n de la muestra, ni se justific\u00f3 que el rango intercuart\u00edlico resultante fuera poco fiable. En tal sentido, la aplicaci\u00f3n de lamediana carec\u00eda de una motivaci\u00f3n t\u00e9cnica suficiente.<\/p>\n
En consecuencia, el ajuste deb\u00eda realizarse al punto m\u00e1s pr\u00f3ximo que cumpla con el principio de plenacompetencia. En este caso, al cuartil inferior del rango determinado por la inspecci\u00f3n, y no a la mediana.<\/p>\n
La elecci\u00f3n entre la mediana y el cuartil inferior no es una cuesti\u00f3n meramente te\u00f3rica, tiene implicaciones financieras directas.<\/p>\n
Vemos a continuaci\u00f3n un ejemplo basado en una base de costes de 50 M\u20ac:<\/p>\n
Rango intercuart\u00edlico:<\/p>\n
| Concepto<\/th>\n | Escenario A: Ajuste al Q1 (4%)<\/th>\n | Escenario B: Ajuste a la Mediana (7%)<\/th>\n<\/tr>\n<\/thead>\n | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Margen declarado (2%)<\/strong><\/td>\n| 1.000.000 \u20ac<\/td>\n | 1.000.000 \u20ac<\/td>\n<\/tr>\n | Resultado ajustado<\/strong><\/td>\n | 2.000.000 \u20ac<\/td>\n | 3.500.000 \u20ac<\/td>\n<\/tr>\n | Impacto en Base Imponible<\/td>\n | +1.000.000 \u20ac<\/td>\n | +2.500.000 \u20ac<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n | En este escenario, la aplicaci\u00f3n autom\u00e1tica de la mediana supone un incremento de la base imponible de 1,5 millones de euros adicionales respecto al ajuste al l\u00edmite del rango.<\/p>\n Sobre este incremento de la base imponible derivar\u00e1 la correspondiente cuota del Impuesto sobre Sociedades, a la que habr\u00eda que a\u00f1adir los intereses de demora y, en \u00a0<\/span>su caso, las eventuales sanciones derivadas de la regularizaci\u00f3n. En el caso de grupos multinacionales, adem\u00e1s, puede generarse un riesgo adicional de doble imposici\u00f3n.\u00a0<\/span><\/p>\n La cuesti\u00f3n, por tanto, no es meramente estad\u00edstica: es financiera y estrat\u00e9gica.\u00a0<\/span><\/p>\n Esta resoluci\u00f3n tiene especial relevancia para fabricantes por contrato, distribuidores de riesgo limitado y entidades en general con m\u00e1rgenes estrechos y, por tanto, habitualmente pr\u00f3ximos al primer cuartil.<\/p>\n El criterio del TEAC refuerza dos ideas fundamentales:<\/p>\n Si el estudio de comparabilidad est\u00e1 correctamente construido y no se acreditan defectos residuales, el ajuste no deber\u00eda ir m\u00e1s all\u00e1 del l\u00edmite del rango.<\/p>\n Por tanto, la resoluci\u00f3n R.G. 00\/04821\/2022 no modifica la arquitectura del sistema de precios de transferencia en Espa\u00f1a, pero introduce un elemento relevante de equilibrio: la Administraci\u00f3n debe motivar adecuadamente la selecci\u00f3n del punto del rango al que ajusta.<\/p>\n En un entorno de creciente complejidad fiscal y mayor intensidad inspectora por parte de la Administraci\u00f3n Tributaria espa\u00f1ola, contar con un estudio de precios de transferencia t\u00e9cnicamente s\u00f3lido es la mejor defensa.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" En materia de precios de transferencia, la determinaci\u00f3n del punto del rango intercuart\u00edlico al que debeajustarse […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":3693,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"advgb_blocks_editor_width":"","advgb_blocks_columns_visual_guide":"","_editorskit_title_hidden":false,"_editorskit_reading_time":0,"_editorskit_typography_data":[],"_editorskit_blocks_typography":"","_editorskit_is_block_options_detached":false,"_editorskit_block_options_position":"{}"},"categories":[297],"tags":[],"tipo":[132],"autor":[295,293],"author_meta":{"display_name":"ncasado","author_link":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/author\/ncasado\/"},"featured_img":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/wp-content\/uploads\/2026\/04\/AJUSTES-TRANSFERENCIAS-TEAC.jpg","coauthors":[],"tax_additional":{"categories":{"linked":["Fiscal<\/a>"],"unlinked":["Fiscal<\/span>"]}},"comment_count":"0","relative_dates":{"created":"Publicado 2 meses hace","modified":"Actualizado 2 meses hace"},"absolute_dates":{"created":"Publicado el 1 de abril de 2026","modified":"Actualizado el 1 de abril de 2026"},"absolute_dates_time":{"created":"Publicado el 1 de abril de 2026 15:07","modified":"Actualizado el 1 de abril de 2026 15:44"},"featured_img_caption":"","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3702"}],"collection":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3702"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3702\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3704,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3702\/revisions\/3704"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media\/3693"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3702"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3702"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3702"},{"taxonomy":"tipo","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/tipo?post=3702"},{"taxonomy":"autor","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/wp-json\/wp\/v2\/autor?post=3702"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}} |