{"id":3220,"date":"2024-12-02T13:17:48","date_gmt":"2024-12-02T11:17:48","guid":{"rendered":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/?p=3220"},"modified":"2025-02-12T09:31:55","modified_gmt":"2025-02-12T07:31:55","slug":"directiva-ue-2022-2523-del-consejo-de-15-de-diciembre-de-2022-relativa-a-la-garantia-de-un-nivel-minimo-global-de-imposicion-para-los-grupos-de-empresas-multinacionales-y-los-grupos-nacionales-de","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/directiva-ue-2022-2523-del-consejo-de-15-de-diciembre-de-2022-relativa-a-la-garantia-de-un-nivel-minimo-global-de-imposicion-para-los-grupos-de-empresas-multinacionales-y-los-grupos-nacionales-de\/","title":{"rendered":"Directiva (UE) 2022\/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022"},"content":{"rendered":"<h2>Relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Uni\u00f3n<\/h2>\n<p style=\"font-weight: 400;\">El pasado 4 de junio de 2024, el Consejo de ministros aprob\u00f3 en segunda vuelta el Proyecto de Ley para transponer la Directiva europea (UE) 2022\/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022 relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n del 15% para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Uni\u00f3n. Este proyecto, ha sido remitido a las Cortes Generales para su tramitaci\u00f3n y posterior aprobaci\u00f3n sin que a la fecha de publicaci\u00f3n de esta rese\u00f1a se haya completado el tramite parlamentario y pudiendo sufrir modificaciones respecto al texto que finalmente se acuerde.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">La nueva normativa tiene su origen en el documento denominado <em>\u201cDesaf\u00edos fiscales derivados de la digitalizaci\u00f3n dela econom\u00eda. Normas modelo contra la erosi\u00f3n de la base imponible (Pilar Dos)\u201d <\/em>que dio origen a la aprobaci\u00f3n de laDirectiva (UE) 2022\/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022, relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos de empresas multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud en la Uni\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Esta Directiva debe ser traspuesta, siguiendo lo previsto en el derecho de la Uni\u00f3n Europea, por todos los Estados Miembros.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">En Espa\u00f1a se confirmar\u00eda la transposici\u00f3n de la Directiva a trav\u00e9s de una norma de rango legal de car\u00e1cter independiente que incorporar\u00eda un impuesto separado, el impuesto complementario. Se trata de un tributo de car\u00e1cter directo y personal que grava la obtenci\u00f3n de renta por las entidades de un grupo afectado por esta normativa.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">De la lectura del Proyecto se determina que, los grupos afectados ser\u00edan los que facturen al menos <strong>750 millones de euros durante 2 de los \u00faltimos 4 a\u00f1os.<\/strong><\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">El Impuesto Complementario nacional es compatible con el tipo m\u00ednimo del 15% regulado en el art\u00edculo 30.bis de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que aprob\u00f3 el Gobierno de Espa\u00f1a y que entr\u00f3 en vigor en 2022.La diferencia es que el <strong>tipo del Impuesto Complementario nacional <\/strong>exige una tributaci\u00f3n m\u00ednima del 15% sobre el <strong>resultado contable ajustado<\/strong>, que se calcula con los par\u00e1metros que marca la Directiva y es igual para todos los pa\u00edses. En cambio, el <strong>tipo m\u00ednimo <\/strong>en el Impuesto sobre Sociedades se determina sobre la <strong>base imponible<\/strong>.<\/p>\n<p><img decoding=\"async\" loading=\"lazy\" class=\"alignnone size-full wp-image-3230\" src=\"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/wp-content\/uploads\/2024\/12\/GRAFICO-ARTICULO.png\" alt=\"\" width=\"1594\" height=\"827\" \/><\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Comenzamos por tanto analizando el impuesto complementario, IC, indicando que se recauda mediante tres figuras impositivas:<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\"><strong>1.- <\/strong>El <strong>IC nacional<\/strong>, cuya finalidad es garantizar que todas las entidades radicadas en territorio espa\u00f1ol integrantes de los grupos afectados tributen a un m\u00ednimo del 15% en Espa\u00f1a.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\"><strong>2.- El IC primario, <\/strong>que se renombra como <strong>\u201cRegla de inclusi\u00f3n de Rentas o IIR\u201d <\/strong>que queda vinculadoexclusivamente al gravamen m\u00ednimo del beneficio obtenido en cada jurisdicci\u00f3n por filiales o establecimientospermanentes extranjeros, es decir, grava a las multinacionales o grandes grupos radicados en Espa\u00f1a cuyas filiales en el extranjero tengan una tributaci\u00f3n insuficiente.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\"><strong>3.- El IC secundario<\/strong>, que se renombra como \u201c<strong>Regla de beneficios Insuficientemente Gravados<\/strong>\u201d establece que en caso de que una compa\u00f1\u00eda tenga la matriz en un pa\u00eds que no tenga este impuesto complementario,\u00ab<em>Espa\u00f1a, como pa\u00eds de residencia de las sociedades filiales espa\u00f1olas de esa matriz extranjera, tiene el derecho arecaudar el impuesto complementario correspondiente a las filiales espa\u00f1olas<\/em>\u201d.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Los contribuyentes del Impuesto ser\u00edan cada una de las entidades del grupo. Sin embargo, la norma configura a ciertas entidades matrices espa\u00f1olas del grupo como sustitutos del contribuyente por lo que sobre ellas recaer\u00edan las obligaciones asociadas a la declaraci\u00f3n y pago del Impuesto.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">La base imponible del Impuesto Complementario parte del <strong>resultado contable de la entidad constitutiva, el cual deber\u00e1 ser ajustado con arreglo a lo previsto en esta Ley, <\/strong>con el fin de determinar las denominadas <strong>\u00abganancias o p\u00e9rdidas admisibles\u00bb<\/strong>, que se obtienen realizando una serie de ajustes sobre el resultado contable de dicha entidad,\u00a0 en\u00a0 el\u00a0 per\u00edodo impositivo, determinado de acuerdo con la <strong>norma de contabilidad financiera aceptable o autorizada utilizada en la elaboraci\u00f3n de los estados financieros consolidados de la entidad matriz \u00faltima, antes de realizar las eliminaciones de consolidaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">En caso de que no fuera posible determinar el resultado contable de una entidad constitutiva, de acuerdo con lose\u00f1alado, el resultado contable de la entidad constitutiva correspondiente al periodo impositivo podr\u00e1 determinarse utilizando otra norma de contabilidad financiera aceptable o una norma de contabilidad financiera autorizada.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">En cuanto a los ajustes que deber\u00e1n practicarse para determinar las ganancias o p\u00e9rdidas admisibles se encuentran, entre otros, los siguientes:<\/p>\n<ul>\n<li>el gasto contable del impuesto que grave los beneficios empresariales;<\/li>\n<li>los denominados dividendos excluidos, que son aquellos que proceden de una participaci\u00f3n igual o superior al 10 por 100 o de una participaci\u00f3n inferior a dicho porcentaje con un per\u00edodo de tenencia de al menos un a\u00f1o;<\/li>\n<li>las rentas negativas o positivas derivadas de la transmisi\u00f3n de una participaci\u00f3n en la que se posea un porcentaje igual o superior al 10 por 100,<\/li>\n<li>los gastos por multas con un importe igual o superior a 50.00<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table class=\"wp-block-advgb-table advgb-table-frontend\" style=\"max-width: 1999px; table-layout: fixed;\">\n<tbody>\n<tr>\n<td style=\"background-color: #d22f39; text-align: center; color: #ffffff;\"><strong>Positivos<\/strong><\/td>\n<td style=\"background-color: #d22f39; text-align: center; color: #ffffff;\"><strong>Negativos<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"vertical-align: top;\">&nbsp;<\/p>\n<p>\u25a2 El gasto contable del impuesto que\u00a0grave\u00a0los beneficios empresariales;<br \/>\n\u25a2 Los gastos por multas con un importe igual osuperior a 50.000 euros.<\/td>\n<td style=\"vertical-align: top;\">&nbsp;<\/p>\n<p>\u25a2 Los denominados dividendos\u00a0excluidos,\u00a0que son aquellos que proceden de una participaci\u00f3n igual o superior al 10 por 100 o de una participaci\u00f3n inferior a dicho porcentaje con un per\u00edodo de tenencia de al menos un\u00a0a\u00f1o;<br \/>\n\u25a2 Las rentas negativas o positivas derivadas de la transmisi\u00f3n de una participaci\u00f3n en la que se posea un porcentaje igual o superior al 10 por 100.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Se establecen una serie de <strong>reglas espec\u00edficas <\/strong>para ajustar el importe de determinadas transacciones, algunas de ellas de car\u00e1cter obligatorio y otras opcionales, a elecci\u00f3n de la entidad constitutiva o de la entidad matriz \u00faltima seg\u00fan loscasos.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">La base imponible del impuesto complementario de una jurisdicci\u00f3n con un nivel impositivo bajo, en la expresi\u00f3n del impuesto complementario nacional o en la del impuesto complementario primario, en el periodo impositivo, ser\u00e1 el importe positivo resultante de minorar las ganancias admisibles netas de las entidades constitutivas de la jurisdicci\u00f3n enel importe de la exclusi\u00f3n de rentas vinculada a la sustancia econ\u00f3mica.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">La cuota del Impuesto Complementario de una entidad constitutiva radicada en territorio espa\u00f1ol en el periodo impositivo ser\u00e1 el resultado de adicionar a la cuota del impuesto complementario nacional, la cuota del impuesto complementario primario y la cuota del impuesto complementario secundario.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">El <strong>per\u00edodo impositivo del Impuesto Complementario <\/strong>de las entidades constitutivas de un grupo multinacional o grupo nacional de gran magnitud <strong>coincidir\u00e1 con el ejercicio econ\u00f3mico de la entidad matriz \u00faltima del grupo multinacional o del grupo nacional de gran magnitud si elabora estados financieros consolidados o, en sudefecto, coincidir\u00e1 con el a\u00f1o natural, deveng\u00e1ndose el \u00faltimo d\u00eda del per\u00edodo impositivo.<\/strong><\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">No obstante, hay que matizar que el art\u00edculo 56 del Anteproyecto de Ley regula la \u00ab<em>no exigibilidad del impuestocomplementario de conformidad con la informaci\u00f3n pa\u00eds por pa\u00eds admisible\u201d<\/em>.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">La norma establece como per\u00edodo transitorio para devengar el tributo aquellos ejercicios impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2024 hasta el 31 de diciembre de 2026.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Eso s\u00ed, siempre que la informaci\u00f3n que reporten los grandes grupos afectados por el nuevo impuesto cumpla fielmente con la exigida por la Agencia Tributaria.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Por \u00faltimo, es importante hacer hincapi\u00e9 en que, Espa\u00f1a, aun no ha traspuesto la Directiva Europea (UE) 2022\/2523 del Consejo, por lo tanto, <strong>hasta que no se produzca la aprobaci\u00f3n del Proyecto de Ley por parte de Espa\u00f1a y su posterior publicaci\u00f3n en el Bolet\u00edn Oficial del Estado, este impuesto no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n pudiendo estar sujeto\u00a0 a modificaciones.<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Relativa a la garant\u00eda de un nivel m\u00ednimo global de imposici\u00f3n para los grupos de empresas 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