{"id":2918,"date":"2024-01-10T19:24:11","date_gmt":"2024-01-10T17:24:11","guid":{"rendered":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/?p=2918"},"modified":"2024-01-10T19:38:08","modified_gmt":"2024-01-10T17:38:08","slug":"cessio-de-vehicles-als-empleats-canvis-en-els-criteris-interpretatius","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/es\/cessio-de-vehicles-als-empleats-canvis-en-els-criteris-interpretatius\/","title":{"rendered":"Cessi\u00f3 de vehicles als empleats. Canvis en els criteris interpretatius"},"content":{"rendered":"

Recentment, l’Ag\u00e8ncia Estatal d’Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria ha publicat una Nota sobre q\u00fcestions relatives als vehicles d’\u00fas mixt cedits a empleats<\/em>, en qu\u00e8 actualitza els criteris interpretatius relatius a la cessi\u00f3 de vehicles als empleats, amb especial implicaci\u00f3 en l’\u00e0mbit de l’Impost sobre la Renda de les Persones F\u00edsiques, per la seva consideraci\u00f3 com a rendiment en esp\u00e8cie, aix\u00ed com a l’Impost sobre el Valor Afegit, respecte de la dedu\u00efbilitat de les quotes suportades per l’ocupador per l’adquisici\u00f3 o lloguer del vehicle, per la seva repercussi\u00f3 com a prestaci\u00f3 de servei a l’empleat.<\/p>\n

Criteri de disponibilitat per a \u00fas privat en IVA i en IRPF<\/strong><\/h3>\n

La doctrina i la jurisprud\u00e8ncia ha determinat que la c\u00e0rrega de la prova correspon a l’empresa, que ser\u00e0 qui hagi d’acreditar la necessitat de l’\u00fas del vehicle per a l’exercici de l’activitat laboral per part del treballador. Per part seva, correspon a l’obligat tributari acreditar que el vehicle no est\u00e0 disponible per a fins particulars. Les regles d’acreditaci\u00f3 s\u00f3n les mateixes que s’utilitzen per a l’IVA i les retencions a compte de l’IRPF.<\/p>\n

Una vegada acreditat el percentatge d’\u00fas per a fins particulars en vehicles d’\u00fas mixt posat a disposici\u00f3 dels treballadors, \u00e9s el de la disponibilitat per a tal \u00fas privat el que tindr\u00e0 efecte en ambdues obligacions tribut\u00e0ries.<\/p>\n

Aquest criteri permet determinar el grau d’afectaci\u00f3 del vehicle a la realitzaci\u00f3 de l’activitat espec\u00edfica que duu a terme l’empresa, cosa que t\u00e9 efecte, tant a l’IVA com a l’IRPF.<\/p>\n

Aquest criteri de disponibilitat per a fins particulars ha estat concretat per l’Audi\u00e8ncia Nacional tenint en compte la totalitat del temps anual que no correspon a la jornada laboral dels treballadors. Considerant les hores laborables previstes en el conveni col\u00b7lectiu aplicable a l’empresa i el temps de disponibilitat per als treballadors, atenent factors com els caps de setmana, festius, vacances i l’horari fora de la jornada de treball en dies laborables.<\/p>\n

Per tant, atenent el que estableix el conveni col\u00b7lectiu, les excepcions existents, les particularitats de l’activitat i de la jornada laboral de cada lloc de treball, cal apreciar cas per cas quina \u00e9s l’afectaci\u00f3.<\/p>\n

Onerositat<\/strong> o gratu\u00eftat de la cessi\u00f3 de vehicles per part de l’ocupador a efectes de l’IVA<\/strong><\/h3>\n

El Tribunal de Just\u00edcia de la Uni\u00f3 Europea (TJUE) ha assenyalat que les cessions de vehicles tenen la consideraci\u00f3 de prestacions de serveis i estan subjectes a l’IVA quan siguin realitzades a t\u00edtol oner\u00f3s.<\/p>\n

Aix\u00f2 concorre quan entre qui efectua la prestaci\u00f3 del servei i el seu destinatari hi ha una relaci\u00f3 jur\u00eddica en el marc del qual s’intercanvien prestacions rec\u00edproques i la retribuci\u00f3 percebuda per qui efectua la prestaci\u00f3 constitueix el contravalor efectiu del servei prestat al destinatari, cosa que passa quan hi ha un vincle directe entre el servei prestat i el contravalor rebut. Per tant, quan hi hagi una contraprestaci\u00f3 per part de l’empresari a l’empleat estarem davant d’una cessi\u00f3 subjecta a l’impost.<\/p>\n

Aix\u00ed mateix, el TEAC estableix una llista no exhaustiva de sup\u00f2sits, igual que feia el TJUE, en qu\u00e8 el lliurament de b\u00e9ns o prestaci\u00f3 de serveis realitzat per l’empresari o professional a un empleat, per la cessi\u00f3 del vehicle, es qualificar\u00e0 d’operaci\u00f3 onerosa quan concorri alguna de les circumst\u00e0ncies seg\u00fcents:<\/p>\n

    \n
  1. El treballador efectu\u00ef un pagament per aquesta cessi\u00f3.<\/li>\n
  2. El treballador faci servir una part de la seva retribuci\u00f3 monet\u00e0ria, que \u00e9s detreta del seu salari, a canvi de la prestaci\u00f3 concedida.<\/li>\n
  3. El treballador esculli entre diferents avantatges oferts per l’ocupador en virtut d’un acord entre les parts, de manera que l’elecci\u00f3 per un d’aquests avantatges comporti la ren\u00fancia a una part de la retribuci\u00f3 en met\u00e0l\u00b7lic.<\/li>\n
  4. Una part determinada del treball prestat pel treballador, valorable econ\u00f2micament, es pugui considerar com a contraprestaci\u00f3 pel b\u00e9 o servei rebut de l’ocupador perqu\u00e8 aix\u00ed est\u00e0 expressament previst en el contracte de treball o document accessori.<\/li>\n<\/ol>\n

    Per tant, estarem davant d’una cessi\u00f3 onerosa quan:<\/p>\n