Aquest escrit es fonamenta en uns documents de treball publicats per l\u2019AECA, en la seva comissi\u00f3 ESAL. Un cop llegits i revisats, es considera adient \u2014a proposta de la comissi\u00f3 ESAL del Col\u00b7legi de Censors Jurats de Comptes de Catalunya\u2014 emetre aquestes l\u00ednies per a qui vulgui con\u00e8ixer breument les modificacions estructurals a les ESAL, sense entrar a fons en el detall, sin\u00f3 tot just passejar per les mateixes amb certa gr\u00e0cia.<\/p>\n
Com que no m\u2019agrada treballar sol, deixo const\u00e0ncia del meu agra\u00efment a la Sra. Marta Gonz\u00e0lez-Sim\u00f3 Mart\u00edn, advocada, per la seva col\u00b7laboraci\u00f3 en la redacci\u00f3 d\u2019aquest article.<\/p>\n
Dit aix\u00f2, comencem a posar llum a la foscor…<\/p>\n
Les modificacions estructurals de les entitats sense afany de lucre (d\u2019ara endavant, ESAL) s\u00f3n alteracions que afecten la seva estructura patrimonial, personal, financera o operativa, \u00e9s a dir, que motiven canvis en la seva configuraci\u00f3 preexistent, resultant unes persones jur\u00eddiques diferents a la finalitzaci\u00f3 del proc\u00e9s de modificaci\u00f3 estructural.<\/p>\n
Les modificacions estructurals emp\u00edriques conegudes i regulades s\u00f3n: la transformaci\u00f3, la fusi\u00f3, l\u2019escissi\u00f3 i les cessions globals d\u2019actius i passius. En aquestes quatre modalitats sempre intervenen, abans, durant o en la seva finalitzaci\u00f3, dues o m\u00e9s persones jur\u00eddiques.<\/p>\n
Juntament amb les citades modalitats, cal posar de manifest les possibles derivades dels processos estructurals, com ara el procediment de liquidaci\u00f3 i el d\u2019extinci\u00f3 de persones jur\u00eddiques afectes a processos de modificacions estructurals.<\/p>\n
Es descarten, en el present article, altres modalitats de col\u00b7laboraci\u00f3, cooperaci\u00f3 i combinaci\u00f3 entre persones jur\u00eddiques, com les aliances, xarxes, integracions o segregacions i equivalents. Aquestes no tenen fonament en l\u2019arrel de la construcci\u00f3 jur\u00eddica de les persones jur\u00eddiques, sin\u00f3 que es fonamenten en el dret obligacional i prevalen les vinculacions amb efectes comercials i reputacionals per sobre dels d\u2019ordre patrimonial i de governan\u00e7a.<\/p>\n
La legislaci\u00f3 substantiva dels principals r\u00e8gims jur\u00eddics de les ESAL m\u00e9s significatives \u2014com les fundacions i les associacions\u2014tracta molt poc les modificacions estructurals, centrant-se gaireb\u00e9 exclusivament en les fusions i, fins i tot aix\u00ed, desigualment; essent m\u00e9s extensa la seva regulaci\u00f3 en el cas de les fundacions.<\/p>\n
\u00c9s per aix\u00f2 que, al nostre entendre, caldria l\u2019emissi\u00f3, per part dels protectorats o institucions equivalents, d\u2019instruccions o circulars de rang normatiu b\u00e0sic que desenvolupin tot el relatiu a les q\u00fcestions de detall del conjunt de les modificacions estructurals.<\/p>\n
En l\u2019actualitat, a manca de normes espec\u00edfiques de cap rang, s\u2019utilitza de forma emp\u00edrica l\u2019analogia amb el dret mercantil i les normes comptables de car\u00e0cter general per donar certa seguretat jur\u00eddica a les entitats que realitzen modificacions estructurals.<\/p>\n
3.1 El projecte de modificaci\u00f3 estructural<\/strong><\/p>\n El patronat, l\u2019\u00f2rgan de representaci\u00f3 i govern de les fundacions, o la junta directiva en les associacions que participin en una modificaci\u00f3 estructural, haur\u00e0 d\u2019elaborar un projecte que contindr\u00e0 essencialment:<\/p>\n Si b\u00e9, \u00e9s cert que cada projecte contindr\u00e0, a m\u00e9s, els continguts espec\u00edfics per a cada tipus d\u2019operaci\u00f3 de modificaci\u00f3 estructural.<\/p>\n 3.2 Informe de l\u2019\u00f2rgan de govern<\/strong><\/p>\n El patronat de les fundacions o l\u2019\u00f2rgan de representaci\u00f3 de les associacions elaborar\u00e0 un informe per al protectorat (en el cas de les fundacions) i per al registre de la seva inscripci\u00f3 (en el cas de les associacions).<\/p>\n Aquest informe ha de destinar-se als col\u00b7lectius seg\u00fcents:<\/p>\n Finalment, caldr\u00e0 informar de la modificaci\u00f3 dels estatuts socials o presentar els estatuts de l\u2019entitat que resulti de la modificaci\u00f3 estructural.<\/p>\n 3.3 Publicitat i terminis<\/strong><\/p>\n La informaci\u00f3 i publicitat preparat\u00f2ria de l\u2019acord haur\u00e0 d\u2019estar elaborada almenys un mes abans de la data de reuni\u00f3 de l\u2019\u00f2rgan de govern de les ESAL que hagi d\u2019acordar la modificaci\u00f3 estructural.<\/p>\n 3.4 Aprovaci\u00f3<\/strong><\/p>\n Les modificacions estructurals han de ser acordades necess\u00e0riament pel patronat, el consell o \u00f2rgan de govern, o per les assemblees generals de les associacions, respectivament, amb els requisits i formalitats establerts en les normes substantives i estatuts de les ESAL participants.<\/p>\n Per a la seva aprovaci\u00f3 es tindran en compte els informes del patronat o \u00f2rgan de govern, els informes dels experts independents, aix\u00ed com les opinions i observacions presentades pels treballadors, els associats o membres de l\u2019assemblea general i els creditors.<\/p>\n L\u2019acord de modificaci\u00f3 estructural podr\u00e0 adoptar-se sense necessitat de publicar o dipositar els documents citats en els apartats anteriors, tot i que hauran d\u2019incorporar-se a l\u2019escriptura de modificaci\u00f3 estructural els informes esmentats del patronat o \u00f2rgan de govern.<\/p>\n 3.5 Inscripci\u00f3 registral i efic\u00e0cia<\/strong><\/p>\n \u00c9s necess\u00e0ria la inscripci\u00f3 en el Registre corresponent per a l\u2019efic\u00e0cia enfront de tercers.<\/p>\n La modificaci\u00f3 estructural s\u2019inscriur\u00e0 una vegada que es comprovi que s\u2019han complert degudament totes les condicions exigides i s\u2019han completat correctament tots els tr\u00e0mits necessaris.<\/p>\n L\u2019efic\u00e0cia de la modificaci\u00f3 estructural es produeix des de la data d\u2019inscripci\u00f3 en el registre de fundacions, si b\u00e9 no est\u00e0 determinada d\u2019aquesta manera en el registre d\u2019associacions.<\/p>\n No podr\u00e0 declarar-se la nul\u00b7litat d\u2019una modificaci\u00f3 estructural una vegada inscrita, sens perjudici de les accions que puguin correspondre a associats i tercers.<\/p>\n A m\u00e9s dels procediments assenyalats, seria necessari tenir en compte els criteris de la normativa mercantil per a les operacions de modificacions estructurals transfrontereres intraeuropees i extraeuropees.<\/p>\n En les fusions, escissions i cessions globals d\u2019actius i passius es consideraran les normes substantives i els estatuts de les entitats participants; en les transformacions, les normes substantives i els estatuts anteriors i posteriors de l\u2019entitat transformada.<\/p>\n 4.1 La transformaci\u00f3<\/strong><\/p>\n En la transformaci\u00f3, tots els elements patrimonials romanen en l\u2019entitat nova: la persona jur\u00eddica \u00e9s all\u00f2 que canvia de forma, d\u2019una de preexistent es passa a una altra, desapareixent la primera i resultant una nova persona jur\u00eddica amb el seu r\u00e8gim normatiu d\u2019aplicaci\u00f3. Tots els b\u00e9ns, drets i obligacions es subroguen i succeeixen a la nova entitat per successi\u00f3 universal. Per tant, ens trobem davant el cas de l\u2019energia: ni es crea ni es destrueix, es transforma, d\u2019acord amb la llei de la conservaci\u00f3 de l\u2019energia; doncs el mateix, per\u00f2 en persones jur\u00eddiques.<\/p>\n \u00c9s rellevant el fet que l\u2019ESAL transformada no es liquida ni s\u2019extingeix: simplement acaba i tota ella es muta en la nova entitat. Estem davant d\u2019un moment propi de m\u00e0gia, o millor dit, energ\u00e8tic.<\/p>\n Aquestes operacions permeten modificar la forma o r\u00e8gim jur\u00eddic de les ESAL sense necessitat d\u2019alterar la seva identitat i personalitat jur\u00eddica.<\/p>\n 4.2 La fusi\u00f3<\/strong><\/p>\n Les fusions s\u00f3n operacions realitzades per dues o m\u00e9s ESAL que, mitjan\u00e7ant aquest proc\u00e9s, s\u2019uneixen per a formar una \u00fanica entitat, tamb\u00e9 sense fins de lucre. Aix\u00f2 implica la successi\u00f3 a t\u00edtol universal del patrimoni de totes les entitats intervinents excepte de l\u2019entitat que roman.<\/p>\n Els tipus i classes de fusions es detallen a continuaci\u00f3:<\/p>\n El proc\u00e9s pot iniciar-se per part dels patronats, per\u00f2 en alguns casos pot haver-hi iniciativa per part del protectorat.<\/p>\n La norma substantiva reconeix que, com que el fundador aportant dels b\u00e9ns pot tenir una voluntat diferent del patronat, la seva opini\u00f3 o desig hauria de prevaler sempre. En conseq\u00fc\u00e8ncia, com que el fundador pot vetar qualsevol fusi\u00f3 en l\u2019acord fundacional o en un moment posterior, constitueix un requisit previ respectar la seva voluntat.<\/p>\n Una altra via d\u2019iniciar el proc\u00e9s de fusi\u00f3 \u00e9s la que li correspon al protectorat, ja que entre les seves funcions hi ha la d\u2019instar les fundacions que no hagin assolit els seus fins per als quals es van crear a iniciar un proc\u00e9s de fusi\u00f3 amb altres de fins an\u00e0legs, per tal de no perdre el patrimoni fundacional aportat, sempre que el fundador no s\u2019hi hagi oposat expressament. Despr\u00e9s d\u2019un temps prudencial no inferior a tres mesos, si no s\u2019ha arribat a un acord satisfactori, el protectorat podr\u00e0 sol\u00b7licitar a l\u2019autoritat judicial competent que obligui al procediment de fusi\u00f3 m\u00e9s adequat.<\/p>\n En les associacions, seran les assemblees generals dels associats de les entitats participants en la fusi\u00f3 les que aprovaran els acords, considerant els requisits previstos en els seus estatuts.<\/p>\n 4.3 L\u2019escissi\u00f3<\/strong><\/p>\n L\u2019escissi\u00f3 \u00e9s aquella operaci\u00f3 en la qual una entitat pr\u00e8viament existent es divideix patrimonialment en dues o m\u00e9s parts, constituint-se cadascuna d\u2019elles en una unitat econ\u00f2mica diferenciada. A conseq\u00fc\u00e8ncia d\u2019aquestes operacions es fracciona totalment o parcialment el patrimoni net de l\u2019entitat escindida, i cadascuna de les fraccions es transmet, per successi\u00f3 a t\u00edtol universal, a altres tantes entitats preexistents o creades amb aquest objectiu, sense que procedeixi la seva liquidaci\u00f3.<\/p>\n Els tipus i classes d\u2019escissions es detallen a continuaci\u00f3:<\/p>\n L\u2019entitat o entitats benefici\u00e0ries en aquesta mena d\u2019operacions ser\u00e0 qualsevol ESAL que resulti receptora dels actius i passius que conformen el patrimoni escindit, juntament amb les activitats associades a aquest patrimoni procedents de l\u2019entitat escindida. Les entitats receptores poden ser de nova creaci\u00f3 o altres pr\u00e8viament existents.<\/p>\n El procediment d\u2019aprovaci\u00f3 i tramitaci\u00f3 de les escissions \u00e9s b\u00e0sicament el mateix que el previst per a les fusions. La principal difer\u00e8ncia \u00e9s la identificaci\u00f3 i el repartiment dels actius i passius transmesos a les entitats benefici\u00e0ries i, si escau, la continu\u00eftat de treballadors i voluntaris.<\/p>\n 4.4 La cessi\u00f3 global d\u2019actius i passius<\/strong><\/p>\n Com succeeix amb les escissions, les cessions globals d\u2019actius i passius tampoc no s\u00f3n tractades per la normativa substantiva de les ESAL.<\/p>\n Les cessions d\u2019actius i passius s\u2019han utilitzat profusament com una combinaci\u00f3 de negocis m\u00e9s, en igualtat de plantejaments amb les fusions i escissions, i poden ser una manera de resoldre totalment o parcialment situacions d\u2019insolv\u00e8ncia d\u2019entitats en concurs.<\/p>\n Aquestes operacions consisteixen en la transmissi\u00f3, amb contraprestaci\u00f3 i en bloc, de tot el patrimoni d\u2019una entitat juntament amb l\u2019activitat que desenvolupa i l\u2019organitzaci\u00f3 amb la qual la du a terme. Suposa, per tant, la successi\u00f3 universal d\u2019un patrimoni a favor d\u2019una o diverses entitats.<\/p>\n En les cessions, amb car\u00e0cter general, una entitat pot adoptar el paper de cedent o de cessionari. La contrapart pot ser una ESAL o no.<\/p>\n Les cessions poden usar-se com a instrument per a transmetre els actius i passius totals, juntament amb la seva activitat, de manera que moltes vegades impliquen l\u2019extinci\u00f3 de l\u2019entitat cedent, despr\u00e9s de liquidar totalment o parcialment els deutes amb els recursos obtinguts de la cessi\u00f3.<\/p>\n \u00c9s similar en part a l\u2019escissi\u00f3 total, ja que en ella la ESAL transmet totalment en bloc i a t\u00edtol de successi\u00f3 universal un conjunt d\u2019actius i passius, juntament amb l\u2019activitat que exerceix, a canvi d\u2019una contraprestaci\u00f3, a una o les altres ESAL o entitats d\u2019un altre tipus.<\/p>\n La cessi\u00f3 pot realitzar-se a un o m\u00e9s receptors i no tots ells han de ser ESAL necess\u00e0riament.<\/p>\n 5.1 Valoraci\u00f3 dels elements patrimonials<\/strong><\/p>\n La q\u00fcesti\u00f3 m\u00e9s significativa \u00e9s la valoraci\u00f3 general d\u2019actius i passius en els processos de modificacions estructurals.<\/p>\n En les ESAL, els elements patrimonials de l\u2019entitat resultant d\u2019una fusi\u00f3 es registraran pels valors comptables previs que tenien en cadascuna de les entitats cedents. Al seu torn, l\u2019entitat resultant traslladar\u00e0 al seu patrimoni net els ep\u00edgrafs i partides que figuraven en aquelles.<\/p>\n At\u00e8s que la norma del PGC ESAL opta per valorar els actius i passius de les fusions a valor comptable previ a l\u2019operaci\u00f3, sembla que, per analogia, les aportacions d\u2019actius i passius cedits tamb\u00e9 haurien de reflectir-se al seu valor comptable.<\/p>\n No obstant aix\u00f2, ser\u00e0 important justificar la fiabilitat dels valors previs traspassats en l\u2019operaci\u00f3 de modificaci\u00f3 estructural.<\/p>\n 5.2 El balan\u00e7 de fusi\u00f3<\/strong><\/p>\n Pel que fa a la informaci\u00f3 financera afecta a les modificacions estructurals, cal destacar el balan\u00e7 de fusi\u00f3: \u00e9s l\u2019\u00faltim balan\u00e7 anual aprovat per les entitats que participen en una operaci\u00f3 de fusi\u00f3 i que ha d\u2019usar-se com a base per a aquesta.<\/p>\n Si no s\u2019hagu\u00e9s elaborat en els sis mesos anteriors, ser\u00e0 necessari realitzar un balan\u00e7 espec\u00edfic de fusi\u00f3.<\/p>\n 5.3 Informaci\u00f3 a incloure als comptes anuals<\/strong><\/p>\n En els processos de modificacions estructurals de les ESAL, tant en els sup\u00f2sits de fusi\u00f3 i escissi\u00f3 com en els de cessi\u00f3 global d\u2019actius i passius, s\u2019haur\u00e0 d\u2019incorporar en els comptes anuals la informaci\u00f3 seg\u00fcent:<\/p>\n En el cas que els comptes anuals no s\u2019elaborin sota el principi d\u2019entitat en funcionament, donada la seva import\u00e0ncia, tal fet ser\u00e0 objecte de revelaci\u00f3 expl\u00edcita en la mem\u00f2ria, juntament amb les hip\u00f2tesis sobre les quals hagin estat elaborades, aix\u00ed com les raons per les quals l\u2019entitat no pugui ser considerada una entitat en funcionament.<\/p>\n 6.1 Impost sobre Societats: el r\u00e8gim FEAC<\/strong><\/p>\n La normativa tribut\u00e0ria que regula el tractament fiscal de les operacions de modificacions estructurals es cont\u00e9 b\u00e0sicament en el r\u00e8gim fiscal especial que la Llei 27\/2014, de 27 de novembre, de l\u2019Impost sobre Societats, destina a aquestes operacions: el Cap\u00edtol VII del T\u00edtol VII sobre els r\u00e8gims tributaris especials, articles 76 a 89, tots dos inclosos. En ells s\u2019esmenten espec\u00edficament les fusions, escissions, escissions parcials i les aportacions d\u2019actius (cessions globals d\u2019actius) com a modificacions estructurals.<\/p>\n Si b\u00e9 no s\u2019esmenten expressament les ESAL com a contribuents susceptibles d\u2019aplicar aquest r\u00e8gim fiscal espec\u00edfic o especial (no confondre amb el de la Llei 49\/2002 de Mecenatge), l\u2019avantatge principal del qual \u00e9s el diferiment dels valors, obligacions i drets de les entitats transmeses en els quals se subroguen les entitats adquirents, l\u2019aplicaci\u00f3 directa a les ESAL que s\u00f3n contribuents de l\u2019IS, en constituir \u201cpersones jur\u00eddiques\u201d (article 7.1.a) de la Llei 27\/2014), \u00e9s innegable.<\/p>\n L\u2019article 76.6 de la Llei 27\/2014 reconeix expressament l\u2019aplicaci\u00f3 d\u2019aquest r\u00e8gim fiscal especial a una altra mena d\u2019entitats contribuents de l\u2019IS que no siguin mercantils, en afirmar:<\/p>\n El r\u00e8gim tributari previst per a aquest cap\u00edtol ser\u00e0 aplicable a les operacions en les quals intervinguin subjectes passius d\u2019aquest impost que no tinguin la forma jur\u00eddica de societat mercantil, sempre que produeixin resultats equivalents als derivats de les operacions esmentades en els apartats anteriors.<\/em><\/p>\n Per part seva, la doctrina de la Direcci\u00f3 General de Tributs tamb\u00e9 ha reconegut l\u2019aplicaci\u00f3 del r\u00e8gim fiscal especial a la fusi\u00f3 de fundacions, per exemple, en les consultes vinculants V1982\/2007 (de 24 de setembre de 2007), V0853\/2008 (de 24 d\u2019abril de 2008), V0666\/2020 (de 9 d\u2019abril de 2020), V1624-15 (de 26 de maig de 2015) i V4141-16 (de 27 d\u2019abril de 2016).<\/p>\n El requisit imprescindible perqu\u00e8 una operaci\u00f3 de modificaci\u00f3 estructural d\u2019ESAL pugui acollir-se al r\u00e8gim especial citat \u00e9s l\u2019exist\u00e8ncia d\u2019un motiu econ\u00f2mic v\u00e0lid, sense que la inactivitat d\u2019una de les intervinents ho sigui.<\/p>\n A efectes fiscals, la data d\u2019adquisici\u00f3 i els valors tributaris dels actius transmesos en l\u2019operaci\u00f3 continuaran sent els previs a aquesta.<\/p>\n Tanmateix, cal tenir en compte si les entitats afectes a la modificaci\u00f3 estructural estan acollides a la Llei 49\/2002, als efectes de gaudir dels seus avantatges tributaris, sense contravenir el r\u00e8gim tributari especial conegut com a FEAC, comentat en els par\u00e0grafs anteriors.<\/p>\n 6.2 Impost sobre el Valor Afegit (IVA)<\/strong><\/p>\n L\u2019altre gravamen empresarial per excel\u00b7l\u00e8ncia, l\u2019impost sobre el valor afegit (d\u2019ara endavant, IVA), recau sobre qualsevol transmissi\u00f3 de b\u00e9ns i drets realitzada per empresaris o professionals, amb car\u00e0cter ocasional o habitual, com determina l\u2019article 4 de la Llei 37\/1992, de 28 de desembre, de l\u2019IVA (d\u2019ara endavant, LIVA). No existeix dubte que les activitats econ\u00f2miques executades per ESAL entren en l\u2019\u00e0mbit objectiu de l\u2019IVA, donat el concepte ampli, objectiu i de base econ\u00f2mica que caracteritza la subjecci\u00f3 a aquest impost, de clara nissaga europea i, per tant, totes les operacions de reestructuraci\u00f3 de les ESAL, qualsevol que sigui la seva denominaci\u00f3 i naturalesa, estan sotmeses, en principi, a aquest impost.<\/p>\n Per raons de simplicitat i per facilitar, precisament, la reorganitzaci\u00f3 de les entitats resultants i l\u2019adopci\u00f3 d\u2019economies d\u2019escala, l\u2019article 7.1\u00b0 de la LIVA declara operacions no subjectes les transmissions d\u2019un conjunt d\u2019elements corporals i, si escau, incorporals que, formant part del patrimoni del subjecte passiu, constitueixen o siguin susceptibles de constituir una unitat econ\u00f2mica aut\u00f2noma en el transmitent, capa\u00e7 de desenvolupar una activitat social, d\u2019inter\u00e8s general o, si escau, mercantil, pels seus propis mitjans.<\/p>\n Quedaran excloses de la no subjecci\u00f3 les transmissions que siguin producte de la mera cessi\u00f3 de b\u00e9ns o drets.<\/p>\n Segons el que es disposa en aquest apartat, ser\u00e0 irrellevant que l\u2019adquirent desenvolupi la mateixa activitat, els fins fundacionals o associatius als quals estaven afectes els elements adquirits o una altra de diferent, si l\u2019adquirent acredita la intenci\u00f3 de mantenir aquesta afectaci\u00f3 al desenvolupament d\u2019una activitat similar.<\/p>\n En el cas que els b\u00e9ns i drets transmesos, o part d\u2019ells, es desafectin posteriorment de les activitats de la ESAL que determinen la no subjecci\u00f3 citada, la referida desafectaci\u00f3 quedar\u00e0 sotmesa a l\u2019impost en la forma establerta per a cada cas en la norma de l\u2019IVA.<\/p>\n Els adquirents dels b\u00e9ns i drets compresos en les transmissions que es benefici\u00efn de la no subjecci\u00f3 se subrogaran, respecte d\u2019aquests b\u00e9ns i drets, en la posici\u00f3 del transmitent quant a l\u2019aplicaci\u00f3 de les normes contingudes en l\u2019article 20.un.22\u00e8 (exempcions de les segones i ulteriors lliuraments d\u2019edificacions) i en els articles 92 a 114 de la LIVA (deduccions de les quotes tribut\u00e0ries).<\/p>\n Com s\u2019observa, el rellevant per a determinar si existeix o no subjecci\u00f3 a l\u2019IVA en aquestes operacions no \u00e9s ni la seva denominaci\u00f3 (fusi\u00f3, escissi\u00f3, aportaci\u00f3 d\u2019actius, etc.) ni el fet que hi intervinguin ESAL, sin\u00f3 que reuneixin les caracter\u00edstiques anteriors; tampoc no existeix una relaci\u00f3 directa entre l\u2019\u00e0mbit de la no subjecci\u00f3 a l\u2019IVA i l\u2019aplicaci\u00f3 a la modificaci\u00f3 estructural del r\u00e8gim fiscal especial en l\u2019IS.<\/p>\n Aix\u00ed, encara que en principi la majoria de les operacions de reestructuraci\u00f3 executades per les ESAL, comen\u00e7ant per les fusions, poden reunir els requisits anteriors i gaudir de la no subjecci\u00f3 a l\u2019IVA, caldr\u00e0 analitzar cas per cas per a qualificar l\u2019operaci\u00f3 i determinar si compleix els requisits aplicables a les operacions no subjectes de transmissions d\u2019elements corporals i incorporals (article 7.1\u00b0 LIVA).<\/p>\n 6.3 Impost Municipal sobre l\u2019Increment de Valor dels Terrenys Urbans (IIVTNU)<\/strong><\/p>\n Finalment, es recorda que si l\u2019operaci\u00f3 de modificaci\u00f3 estructural de l\u2019ESAL \u00e9s inclosa sota l\u2019estatut del r\u00e8gim fiscal especial, els b\u00e9ns urbans inclosos en la transmissi\u00f3 no generaran la meritaci\u00f3 de l\u2019Impost Municipal sobre l\u2019Increment de Valor dels Terrenys Urbans (IIVTNU o \u201cPlusv\u00e0lua\u201d), diferint-se simplement la data d\u2019adquisici\u00f3 de l\u2019immoble i el seu valor a futures transmissions.<\/p>\n Amb aquestes l\u00ednies hem volgut deixar obert el m\u00f3n de les modificacions estructurals a les ESAL, tant de Catalunya com del r\u00e8gim com\u00fa, sense pretendre entrar en detall ni concreci\u00f3, sin\u00f3 simplement sobrevolar pel conjunt d\u2019aquests tipus de processos.<\/p>\n Esperem que aquest passeig hagi estat \u00fatil per als professionals de la comptabilitat i l\u2019auditoria que s\u2019enfronten, cada vegada amb m\u00e9s freq\u00fc\u00e8ncia, a operacions de reestructuraci\u00f3 en el sector no lucratiu.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Presentaci\u00f3 Aquest escrit es fonamenta en uns documents de treball publicats per l\u2019AECA, en la seva […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":3748,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"advgb_blocks_editor_width":"","advgb_blocks_columns_visual_guide":"","_editorskit_title_hidden":false,"_editorskit_reading_time":0,"_editorskit_typography_data":[],"_editorskit_blocks_typography":"","_editorskit_is_block_options_detached":false,"_editorskit_block_options_position":"{}"},"categories":[228],"tags":[],"tipo":[133],"autor":[301],"author_meta":{"display_name":"ncasado","author_link":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/author\/ncasado\/"},"featured_img":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/wp-content\/uploads\/2026\/05\/Modificaciones-estructurals-1.jpg","coauthors":[],"tax_additional":{"categories":{"linked":["Comisi\u00f3n de Entidad No Lucrativas<\/a>"],"unlinked":["Comisi\u00f3n de Entidad No Lucrativas<\/span>"]}},"comment_count":"0","relative_dates":{"created":"Posted 1 hour ago","modified":"Updated 50 mins ago"},"absolute_dates":{"created":"Posted on 5 de May de 2026","modified":"Updated on 5 de May de 2026"},"absolute_dates_time":{"created":"Posted on 5 de May de 2026 11:56","modified":"Updated on 5 de May de 2026 12:09"},"featured_img_caption":"","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3741"}],"collection":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=3741"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3741\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":3743,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/3741\/revisions\/3743"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/3748"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=3741"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=3741"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=3741"},{"taxonomy":"tipo","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tipo?post=3741"},{"taxonomy":"autor","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/autor?post=3741"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}\n
\n
4. Tipologia de les modificacions estructurals<\/h3>\n
\n
\n
5. Aspectes comptables i d\u2019informaci\u00f3 financera<\/h3>\n
\n
6. Aspectes fiscals<\/h3>\n
7. Conclusions<\/h3>\n