{"id":2882,"date":"2023-10-16T16:57:56","date_gmt":"2023-10-16T14:57:56","guid":{"rendered":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/?p=2882"},"modified":"2026-02-05T10:12:48","modified_gmt":"2026-02-05T08:12:48","slug":"la-calidad-en-el-foco-del-auditor","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/la-calidad-en-el-foco-del-auditor\/","title":{"rendered":"La calidad en el foco del auditor"},"content":{"rendered":"<p style=\"font-weight: 400;\">La gesti\u00f3n de la calidad es un aspecto que est\u00e1 cobrando cada vez m\u00e1s una mayor importancia en el d\u00eda a d\u00eda de los auditores. La publicaci\u00f3n en los \u00faltimos tiempos del Reglamento de la Ley de Auditor\u00eda de Cuentas (LAC), de las Normas Internacionales de Gesti\u00f3n de Calidad 1 y 2 o de la NIA-ES 220 revisada han puesto sobre la mesa la importancia de la gesti\u00f3n de la calidad en la profesi\u00f3n. En este sentido, la norma de gesti\u00f3n de calidad (NIGC1-ES o ISQM 1 por sus siglas en ingl\u00e9s)\u00a0 entr\u00f3 en vigor en Espa\u00f1a el 1 de enero de 2023 y las normas espec\u00edficas sobre encargos de auditor\u00eda, como pueden ser la NIGC-2 ES \u201cRevisiones de calidad de los encargos de auditor\u00eda de los estados financieros\u201d y la NIA-ES 220 Revisada \u201cGesti\u00f3n de la Calidad de una auditor\u00eda de estados financieros\u201d, son de aplicaci\u00f3n en los trabajos de auditor\u00eda sobre los estados financieros correspondientes a los ejercicios econ\u00f3micos que se inicien a partir del 1 de enero de 2023. Por ello, dado que pronto se va a cumplir un a\u00f1o de aplicaci\u00f3n de una de las normas y\u00a0 que las normas aplicables a los encargos van a tener una plena aplicaci\u00f3n en las auditor\u00edas que estamos iniciando en este ejercicio, se ha considerado la conveniencia de preparar este art\u00edculo en el que analizaremos los mayores impactos de estas nuevas normas y las dificultades que ha habido en su aplicaci\u00f3n, en l\u00ednea y ampliando la sesi\u00f3n \u201cClaus per una gesti\u00f3 de la qualitat\u201d impartida en el F\u00f3rum de este a\u00f1o.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Por una parte, es importante se\u00f1alar que la NIGC1-ES viene a complementar lo que ya estaba establecido, tanto en la LAC como en el RLAC; as\u00ed es importante entender que los auditores de cuentas ya han debido tener implementados los requerimientos sobre organizaci\u00f3n interna exigidos en el art\u00edculo 28, apartados 1, 3, 4 y 5 de la Ley de Auditor\u00eda de Cuentas y en los art\u00edculos 66 a 69 y 87 del Reglamento de desarrollo de la Ley de Auditor\u00eda de Cuentas, en la medida en que pudieran afectar al ejercicio de la actividad de auditor\u00eda de cuentas y al sistema de gesti\u00f3n de calidad interno. Por otra parte, es importante resaltar las caracter\u00edsticas principales de esta norma:<\/p>\n<ul>\n<li>Si bien aplica a todas las Firmas y tama\u00f1os, es una norma m\u00e1s escalable y graduable. En este sentido, en los criterios de interpretaci\u00f3n de la NIGC1-ES ya se indica que en las referencias a la dimensi\u00f3n y estructura se tendr\u00e1 en consideraci\u00f3n lo indicado en el art\u00edculo 28.5 de la LAC y que la adaptaci\u00f3n a la misma ser\u00e1 proporcional a la dimensi\u00f3n y estructura organizativa de los auditores y acorde con las caracter\u00edsticas y la complejidad de los trabajos de auditor\u00eda. En la propia norma (Gu\u00eda de aplicaci\u00f3n) se hace referencia en varios apartados a la complejidad y grado de formalizaci\u00f3n del sistema. Por ejemplo, en la graduaci\u00f3n en la asignaci\u00f3n de funciones y responsabilidades se indica: \u201c<em>en una firma de auditoria menos compleja se puede asignar a un socio con responsabilidad \u00fanica en cambio en una firma de auditor\u00eda m\u00e1s compleja pueden existir m\u00faltiples niveles de liderazgo y responsabilidades operativas e incluso en la documentaci\u00f3n<\/em>\u201d.<\/li>\n<li>La norma internacional ISQM1 afecta tanto a la gesti\u00f3n de calidad en las firmas de auditor\u00eda que realizan auditor\u00edas y revisiones de estados financieros, as\u00ed como a otros encargos que proporcionan un grado de seguridad o de servicios relacionados. No obstante, la NIGC1-ES se refiere, tal como se indica en los criterios de interpretaci\u00f3n para su aplicaci\u00f3n en Espa\u00f1a, exclusivamente al ejercicio de la actividad de auditor\u00eda de cuentas. Sin embargo, si bien ello es as\u00ed, es importante tener en consideraci\u00f3n en su implementaci\u00f3n los temas transversales en todas las Firmas (por ejemplo, temas de \u00e9tica e independencia, aceptaci\u00f3n, etc.).<\/li>\n<li>La NIGC1-ES est\u00e1 basada en un enfoque de riesgos que supone: establecer los objetivos de calidad, identificar y valorar los riesgos que puedan afectar al logro de estos objetivos y, finalmente, dise\u00f1ar las respuestas a los mismos. Resaltar que es importante tanto la identificaci\u00f3n de riesgos, como su ponderaci\u00f3n considerando tambi\u00e9n la probabilidad de ocurrencia. Es necesario disponer de la documentaci\u00f3n que justifique este an\u00e1lisis y de los procedimientos que sustenten la evaluaci\u00f3n del sistema y las respuestas m\u00e1s adecuadas. Las respuestas pueden ser gu\u00edas, pol\u00edticas, procedimientos, y\/o controles, etc. En la norma, si bien se incluyen algunos ejemplos, no se incluyen riesgos y respuestas: se espera que las Firmas identifiquen sus propios riesgos y dise\u00f1en sus propias respuestas En todo este proceso se deben considerar la realidad de cada firma considerando las caracter\u00edsticas y dimensi\u00f3n de las firmas.<\/li>\n<li>Las normas refuerzan aspectos tales como el Gobierno y Liderazgo. Por tanto, lo principal es que los l\u00edderes de la Firma entiendan la importancia de la implementaci\u00f3n de un sistema de gesti\u00f3n de la calidad, su seguimiento y consecuencias ante los posibles incumplimientos del mismo. Es necesario resaltar que muchas de las firmas de auditores (ya sean grandes, medianas o m\u00e1s peque\u00f1as), son firmas multidisciplinares en las que, aparte de auditor\u00edas, se realizan otro tipo de trabajos de consultor\u00eda o abogac\u00eda que, seg\u00fan se ha indicado, no est\u00e1n regulados por esta norma, sin embargo como muchos de los procesos internos o riesgos son comunes o transversales, de facto, deber\u00e1n ser considerados por todos los profesionales. De ah\u00ed, precisamente, se derivan las dificultades en su implementaci\u00f3n y comprensi\u00f3n.<\/li>\n<li>En caso de auditores que pertenecen a una red, es importante que el sistema contemple los requerimientos y servicios de la red que son relevantes en el sistema de gesti\u00f3n de la calidad, pero no se debe permitir que los requerimientos de la red o la utilizaci\u00f3n de servicios de la red contravengan los requerimientos de la NIGC 1-ES.<\/li>\n<li>Por otro lado, no debemos olvidar que los auditores que no pertenecen a una red internacional deben considerar en la implementaci\u00f3n de la norma el uso de especialistas o colaboradores externos. Entre los posibles ejemplos tendr\u00edamos personas contratadas para seguimiento o controles de calidad o expertos externos. En especial, si se utiliza otra firma de auditor\u00eda hemos de ver que tenga implementado y aprobado su propio sistema de gesti\u00f3n de la calidad y que \u00e9ste se contemple en la metodolog\u00eda que utiliza, ya que si no tenemos la responsabilidad de poner medidas adicionales.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Por lo que hace referencia a la gesti\u00f3n de calidad de los encargos cobran importancia dos normas que no pueden desligarse de la NIGC1-ES: la NIGC2-ES que trata del nombramiento y elegibilidad del <strong>revisor de la calidad del encargo<\/strong>, cuando sea pertinente, y se centra en las responsabilidades del revisor de la calidad del encargo y la NIA-ES 220 (Revisada), que aborda las responsabilidades espec\u00edficas del <strong>socio del encargo<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">As\u00ed, en relaci\u00f3n con la primera de estas dos normas, la NIGC2-ES, es importante destacar, que:<\/p>\n<ul>\n<li>Especifica criterios m\u00e1s robustos de elegibilidad para los revisores, incluido tener el tiempo suficiente. As\u00ed, la firma deber\u00e1 establecer las pol\u00edticas o procedimientos necesarios para el proceso de determinaci\u00f3n y designaci\u00f3n de un revisor de calidad, as\u00ed como aquellas pol\u00edticas o procedimientos que determinen qu\u00e9 persona o personas en la organizaci\u00f3n tienen la capacidad para asignar a los revisores de calidad y comprobar que estos tienen la capacidad, tiempo, etc., as\u00ed como que disponen de la objetividad necesaria.<\/li>\n<li>Requiere un per\u00edodo de enfriamiento de dos a\u00f1os para que un auditor que ha sido el socio responsable del encargo pueda ejercer despu\u00e9s el rol de revisor de la calidad del encargo.<\/li>\n<li>Enfatiza la realizaci\u00f3n de la revisi\u00f3n de la calidad en momentos adecuados durante el encargo.<\/li>\n<li>Requiere que el revisor de la calidad eval\u00fae la aplicaci\u00f3n adecuada del escepticismo profesional y si la participaci\u00f3n del socio ha sido suficiente y adecuada. Adquiere mayor importancia la comunicaci\u00f3n y notificaciones al auditor responsable del encargo, especialmente si existen reservas en los juicios aplicados y las conclusiones alcanzadas.<\/li>\n<li>El revisor de calidad determinar\u00e1 si se han cumplido los requerimientos de la NIGC2-ES y si la revisi\u00f3n ha finalizado. En este sentido, se requerir\u00e1 que el revisor de la calidad notifique al socio del encargo que la revisi\u00f3n de la calidad ha finalizado, momento a partir del cual podr\u00e1 fecharse el informe de auditor\u00eda.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Es importante resaltar que la realizaci\u00f3n de una revisi\u00f3n de la calidad del encargo no altera las responsabilidades del socio del encargo relativas a la direcci\u00f3n, supervisi\u00f3n y revisi\u00f3n del trabajo realizado por los miembros del equipo y la gesti\u00f3n de la calidad. Este aspecto es abordado m\u00e1s ampliamente por la NIA-ES 220 (Revisada) que, como indic\u00e1bamos anteriormente, trata de las correspondientes responsabilidades del socio del encargo. Mientras que la NIGC1-ES requiere que la firma de auditor\u00eda dise\u00f1e, implemente y opere un sistema de gesti\u00f3n de la calidad, la NIA-ES 220 (Revisada) trata sobre (i) las responsabilidades espec\u00edficas del auditor en relaci\u00f3n con la gesti\u00f3n de la calidad en el encargo y (ii) las responsabilidades del socio del encargo.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Los requerimientos de la NIA-ES 220(Revisada) van dirigidos, frecuentemente, al socio del encargo, ya que es el responsable \u00faltimo y la norma busca clarificar el papel del socio del encargo durante toda la auditor\u00eda para gestionar y alcanzar la calidad y tomar las medidas necesarias para ello, con una participaci\u00f3n suficiente y adecuada y tambi\u00e9n en relaci\u00f3n a la suficiencia y caracter\u00edsticas de los recursos aplicados.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Esta norma, tambi\u00e9n introduce un cambio relevante en la definici\u00f3n del equipo del encargo, que abarcar\u00e1 todo aquel que realice procedimientos de auditor\u00eda en el encargo (incluyendo profesionales que realicen procedimientos de auditor\u00eda en componentes, centros de prestaci\u00f3n de servicios y especialistas y excluyendo al experto del auditor, auditores internos, revisor de calidad del encargo y personas cuya participaci\u00f3n se limite a consultas). Se reconoce la posibilidad de que las personas que participan en el encargo puedan estar, o no, empleadas directamente por la firma de auditor\u00eda. En todos los casos el socio del encargo deber\u00e1 velar que tengan la capacidad y competencia necesarias y cumplan con los requerimientos de \u00e9tica e independencia.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Otro aspecto a destacar de esta norma es la importancia que se le atribuye al cada vez m\u00e1s necesario escepticismo profesional durante todo el encargo de auditor\u00eda. Al respecto, incluye una lista de temas que podr\u00edan influir negativamente en el ejercicio del mismo y para los cuales los auditores deberemos prestar la debida consideraci\u00f3n, tales como restricciones presupuestarias, fechas l\u00edmite ajustadas, falta de cooperaci\u00f3n y presiones por parte de la direcci\u00f3n, insuficiente conocimiento de la entidad y el entorno, control interno o marco de informaci\u00f3n financiera aplicable, dificultades en el acceso a registro o fuentes y un exceso de confianza en herramientas y t\u00e9cnicas automatizadas que puedan conllevar una falta de evaluaci\u00f3n cr\u00edtica.<\/p>\n<p style=\"font-weight: 400;\">Como conclusi\u00f3n es importante resaltar el t\u00edtulo que encabeza este art\u00edculo y que nos viene a recordar que el auditor debe focalizarse en la calidad y en el refuerzo de sus recursos y procedimientos. Los procedimientos internos cada vez cobran mayor importancia, pero tambi\u00e9n la metodolog\u00eda a aplicar en los encargos. No olvidemos que el archivo de auditor\u00eda ha de incluir la documentaci\u00f3n necesaria que aporte evidencia de la implementaci\u00f3n y buen funcionamiento del sistema de gesti\u00f3n de calidad, como, por ejemplo, presupuestos y an\u00e1lisis que justifiquen la disponibilidad de los recursos necesarios y adecuados, documentaci\u00f3n que soporte el proceso de aceptaci\u00f3n, evaluaci\u00f3n de los requerimientos de \u00e9tica e independencia en relaci\u00f3n con el encargo y equipo, participaci\u00f3n del revisor de la calidad, involucraci\u00f3n del socio responsable, etc.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La gesti\u00f3n de la calidad es un aspecto que est\u00e1 cobrando cada vez m\u00e1s una mayor [&hellip;]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":2878,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"advgb_blocks_editor_width":"","advgb_blocks_columns_visual_guide":"","_editorskit_title_hidden":false,"_editorskit_reading_time":0,"_editorskit_typography_data":[],"_editorskit_blocks_typography":"","_editorskit_is_block_options_detached":false,"_editorskit_block_options_position":"{}"},"categories":[146],"tags":[],"tipo":[13],"autor":[200],"author_meta":{"display_name":"ncasado","author_link":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/author\/ncasado\/"},"featured_img":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/wp-content\/uploads\/2023\/10\/La-calidad-en-el-foco-del-auditor-300x169.jpg","coauthors":[],"tax_additional":{"categories":{"linked":["<a href=\"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/category\/departament-tecnic\/\" class=\"advgb-post-tax-term\">Comit\u00e8 T\u00e8cnic<\/a>"],"unlinked":["<span class=\"advgb-post-tax-term\">Comit\u00e8 T\u00e8cnic<\/span>"]}},"comment_count":"0","relative_dates":{"created":"Posted 3 years ago","modified":"Updated 3 months ago"},"absolute_dates":{"created":"Posted on 16 de October de 2023","modified":"Updated on 5 de February de 2026"},"absolute_dates_time":{"created":"Posted on 16 de October de 2023 16:57","modified":"Updated on 5 de February de 2026 10:12"},"featured_img_caption":"","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2882"}],"collection":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2882"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2882\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2883,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2882\/revisions\/2883"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/2878"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2882"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2882"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2882"},{"taxonomy":"tipo","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tipo?post=2882"},{"taxonomy":"autor","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/autor?post=2882"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}