Por el r\u00e9gimen especial de consolidaci\u00f3n fiscal, las diferentes entidades integrantes de un grupo de consolidaci\u00f3n fiscal integran sus bases imponibles, y tributan como un \u00fanico contribuyente. <\/p>\n\n\n\n
Una de las ventajas relevantes de este r\u00e9gimen especial era que mientras que de forma individual exist\u00eda una limitaci\u00f3n a la aplicaci\u00f3n de las Bases Imponibles Negativas (BINs) originadas por las p\u00e9rdidas, si estas se encontraban en un r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal en el que unas sociedades ten\u00edan beneficios y otra\/s presentaba\/n un resultado negativo, las BI positivas y negativas del mismo ejercicio se compensaban sin ninguna restricci\u00f3n. No obstante, una modificaci\u00f3n de la normativa en el Impuesto sobre Sociedades aprobada en diciembre de 2022, con aplicaci\u00f3n temporal en este momento para los ejercicios iniciados en el 2023, limita la aplicaci\u00f3n de las bases imponibles negativas a un m\u00e1ximo del 50% de las generadas individualmente, y se difiere la aplicaci\u00f3n de estas durante 10 a\u00f1os. <\/strong><\/p>\n\n\n\n La Ley 38\/2022, de 27 de diciembre, para el establecimiento de grav\u00e1menes temporales energ\u00e9tico y de entidades de cr\u00e9dito y establecimientos financieros de cr\u00e9dito y por la que se crea el impuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas, estableci\u00f3 la disposici\u00f3n adicional decimoctava, por la que se limita al 50%, para los ejercicios iniciados en 2023<\/strong>, el aprovechamiento dentro del grupo de las BINs que generen las entidades en dicho ejercicio. <\/p>\n\n\n\n En los ejercicios fiscales iniciados a partir de 1 de enero de 2024, las BINs que no se hayan podido aplicar por la aplicaci\u00f3n de la citada disposici\u00f3n, podr\u00e1n aplicarse en d\u00e9cimas partes en los siguientes diez ejercicios, lo que puede conllevar un importante coste financiero al diferir en un periodo tan largo el aprovechamiento del cr\u00e9dito fiscal generado (DTA o Activo por Impuesto Diferido). <\/p>\n\n\n\n Finalmente, la disposici\u00f3n adicional, establece que en el supuesto de p\u00e9rdida del r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal o de extinci\u00f3n del grupo fiscal, el importe de las BINs que est\u00e9n pendientes de integraci\u00f3n en la base imponible del grupo por esta norma, se integrar\u00e1 en el \u00faltimo per\u00edodo impositivo en que el grupo tribute en el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n\n\n\n En cambio, en el caso de que una entidad salga del grupo de consolidaci\u00f3n fiscal, las BINs no compensadas permanecer\u00e1n en el grupo y se aplicar\u00e1n en el periodo de 10 a\u00f1os, sin que por este hecho la entidad se lleve consigo el impuesto diferido, ni tampoco el grupo pueda aplicarlo en el \u00faltimo ejercicio como en el anterior caso de p\u00e9rdida del r\u00e9gimen. <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Por el r\u00e9gimen especial de consolidaci\u00f3n fiscal, las diferentes entidades integrantes de un grupo de consolidaci\u00f3n 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