A aquestes al\u00e7ades tots els auditors haureu llegit, i segurament rellegit, la revisi\u00f3 de la NIA-ES 315, haureu avaluat quines s\u00f3n les principals novetats i com impacten en la vostra metodologia. Conseq\u00fcentment, haureu implementat els canvis oportuns perqu\u00e8 esteu en la fase de planificaci\u00f3 de les auditories de comptes anuals del 2022 i, com tots sabeu, la revisi\u00f3 d\u2019aquesta norma \u00e9s aplicable als treballs d\u2019auditoria de comptes corresponents als exercicis econ\u00f2mics que s\u2019hagin iniciat a partir de l\u20191 de gener de 2022 i, en tot cas, als treballs d\u2019auditoria que es contractin a partir de l\u20191 de gener de 2023.<\/p>\n\n\n\n
De la primera lectura de la norma ja queda clar que fer una simple comparaci\u00f3 d\u2019ambd\u00f3s textos aprofitant les facilitats del Word no t\u00e9 massa utilitat, entre altres coses perqu\u00e8 hem passat d\u2019una norma, la ja derogada NIA-ES 315, amb 32 apartats, 143 par\u00e0grafs de material d\u2019aplicaci\u00f3 i 2 annexos a una NIA-ES 315R amb 38 apartats, 241 par\u00e0grafs de material d\u2019aplicaci\u00f3 i 6 annexos, sumat a una diferent forma de redacci\u00f3. Per\u00f2 una de les raons b\u00e0siques que impedeixen la identificaci\u00f3 dels canvis fent un simple comparatiu \u00e9s perqu\u00e8 hi ha un cert canvi d\u2019enfocament, ja que amb la revisi\u00f3 es persegueix promoure una valoraci\u00f3 m\u00e9s efectiva de riscos en un entorn canviant com l\u2019actual (incloent-hi els canvis en els marcs d\u2019informaci\u00f3 financera que en molts casos s\u00f3n m\u00e9s complexos, un \u00fas cada vegada major de la tecnologia ,etc.), aix\u00ed com donar resposta a determinades \u00e0rees de millora que havien aflorat en l\u2019aplicaci\u00f3 de la NIA-ES 315 com s\u00f3n, entre d\u2019altres, la correcta aplicaci\u00f3 de l\u2019escepticisme i el judici professional, les dificultats per graduar la norma, el fet que es produ\u00efen interpretacions diferents sobre el coneixement requerit del sistema de control intern o el poc desenvolupament que hi havia del coneixement de les tecnologies de la informaci\u00f3 de l\u2019entitat dins d\u2019aquell.<\/p>\n\n\n\n
Que sigui dif\u00edcil un simple comparatiu no impedeix avaluar quins s\u00f3n els canvis m\u00e9s rellevants, que s\u00f3n el que explicarem en aquest article. El primer que voldr\u00edem destacar \u00e9s el fet que s\u2019expliciti de forma m\u00e9s clara en la norma el seu car\u00e0cter iteratiu i din\u00e0mic<\/strong> i que es reforci la seva graduaci\u00f3 <\/strong>o escalabilitat. <\/p>\n\n\n\n Si b\u00e9 el desenvolupament normatiu \u00e9s lineal, tots sabem que les expectatives inicials d\u2019identificaci\u00f3 i valoraci\u00f3 dels riscos d\u2019incorrecci\u00f3 material es poden veure afinades o modificades a mesura que el treball d\u2019auditoria avan\u00e7a, i aix\u00ed queda explicitat en la pr\u00f2pia NIA-ES 315R o, tamb\u00e9, en la NIA-ES 330. <\/p>\n\n\n\n Pel que fa a la graduaci\u00f3, tots tenim clar que la complexitat de la naturalesa i de les circumst\u00e0ncies de l\u2019entitat fan variar la naturalesa i extensi\u00f3 dels procediments de valoraci\u00f3 del risc i que per determinar-los cal aplicar el judici professional. En aquest sentit, la NIA-ES 315R, a difer\u00e8ncia de la NIA-ES 315, ajuda a determinar-los mitjan\u00e7ant exemples inclosos en els apartats de Guia d\u2019aplicaci\u00f3 i altres anotacions explicatives <\/em>(d\u2019ara en endavant, la guia d\u2019aplicaci\u00f3). Parlem de complexitat, i no de dimensi\u00f3, perqu\u00e8 tal com indica la pr\u00f2pia norma, si b\u00e9 aquesta \u00faltima pot ser indicativa del grau de complexitat, hi poden haver entitats de petita dimensi\u00f3 complexes i a l\u2019inrev\u00e9s.<\/p>\n\n\n\n Si continuem amb els aspectes i\/o canvis m\u00e9s rellevants, destaquem el major \u00e8mfasi en l\u2019escepticisme i judici professionals<\/strong>. L\u2019aplicaci\u00f3 d\u2019aquests no ha canviat en absolut per\u00f2 si que, a difer\u00e8ncia de l\u2019anterior normativa, en el contingut de la NIA-ES 315R, en especial en la guia d\u2019aplicaci\u00f3, s\u2019inclouen recordatoris de la import\u00e0ncia d\u2019aplicar-los durant el proc\u00e9s d\u2019identificaci\u00f3 i valoraci\u00f3 del risc, aix\u00ed com quins aspectes poden incloure la seva aplicaci\u00f3, com ara q\u00fcestionar-se informaci\u00f3 contradict\u00f2ria i la fiabilitat de la documentaci\u00f3, prestar una atenci\u00f3 especial a les circumst\u00e0ncies que poden ser indicatives de possibles incorreccions degudes a frau o a error, etc. Tamb\u00e9 dins de la guia d\u2019aplicaci\u00f3, en relaci\u00f3 amb la documentaci\u00f3, s\u2019indica que, si b\u00e9 pot no existir una \u00fanica forma de documentar l\u2019aplicaci\u00f3 de l\u2019escepticisme professional, la documentaci\u00f3 d\u2019auditoria pot proporcionar evid\u00e8ncia que s\u2019ha aplicat, detallant un seguit de requeriments de la norma la documentaci\u00f3 dels quals pot proporcionar aquesta evid\u00e8ncia.<\/p>\n\n\n\n Si entrem en aspectes m\u00e9s concrets, i sense \u00e0nims de ser exhaustius, destacar\u00edem les seg\u00fcents modificacions:<\/p>\n\n\n\n No hi ha canvis en la definici\u00f3 de risc d\u2019incorrecci\u00f3 material, \u00e9s a dir, continua sent el risc que els estats financers continguin incorreccions materials abans de la realitzaci\u00f3 de l\u2019auditoria i, en el cas de les afirmacions, compr\u00e8n el risc inherent i el risc de control. El que s\u00ed exigeix la NIA-ES 315R \u00e9s que en les afirmacions es valorin aquests dos components de forma separada. <\/p>\n\n\n\n La norma assenyala que per valorar el risc inherent<\/strong> cal considerar la probabilitat que passi o la probabilitat d\u2019ocurr\u00e8ncia i la magnitud de la incorrecci\u00f3, perqu\u00e8 la rellev\u00e0ncia d\u2019aquesta combinaci\u00f3 determina el grau en qu\u00e8 varia el risc inherent o \u201cespectre de risc inherent\u201d, del qual parlarem a continuaci\u00f3, proporcionant informaci\u00f3 per al disseny de procediments posteriors que donaran resposta a aquest risc, aix\u00ed com ajudant-nos a la identificaci\u00f3 dels riscos significatius.<\/p>\n\n\n\n Pel que fa al risc de control<\/strong>, nom\u00e9s si l\u2019auditor t\u00e9 previst comprovar l\u2019efic\u00e0cia operativa dels controls, el tindr\u00e0 en compte. En cas contrari la valoraci\u00f3 del risc de control haur\u00e0 de fer que la valoraci\u00f3 del risc d’incorrecci\u00f3 material sigui la mateixa que la del risc inherent. Dit en unes altres paraules, el risc de control nom\u00e9s pot disminuir el risc d\u2019incorrecci\u00f3 material si es comprova la efic\u00e0cia operativa dels controls.<\/p>\n\n\n\n Com hem indicat, l\u2018espectre de risc inherent no \u00e9s una altra cosa que el grau en qu\u00e8 aquest varia i la seva determinaci\u00f3 implica aplicar el judici professional. El judici sobre la valoraci\u00f3 de en quin punt del rang es troba el risc inherent pot variar segons la naturalesa, dimensi\u00f3 i complexitat de l\u2019entitat i t\u00e9 en compte tant la valoraci\u00f3 de la probabilitat que la incorrecci\u00f3 existeixi com la seva magnitud<\/strong>. \u00c9s obvi que com m\u00e9s gran sigui la combinaci\u00f3 de probabilitat d\u2019exist\u00e8ncia i magnitud de la incorrecci\u00f3, major ser\u00e0 la valoraci\u00f3 del risc inherent i a la inversa, com m\u00e9s petita, menor ser\u00e0.<\/p>\n\n\n\n El que determina si un risc inherent est\u00e0 ubicat en un punt alt o baix de l\u2019espectre \u00e9s el punt d\u2019intersecci\u00f3 entre la probabilitat que existeixi una incorrecci\u00f3 i la seva magnitud, per tant, una valoraci\u00f3 alta pot tenir el seu origen en diferents combinacions d\u2019ambd\u00f3s par\u00e0metres i no nom\u00e9s perqu\u00e8 s\u2019hagin valorat la probabilitat i la magnitud d\u2019altes.<\/p>\n\n\n\n En considerar la probabilitat que la incorrecci\u00f3 existeixi, l\u2019auditor t\u00e9 en compte la possibilitat que existeixi una incorrecci\u00f3 basant-se en els factors de risc inherent<\/strong>. <\/p>\n\n\n\n Aquest \u00e9s un concepte nou, si b\u00e9 ens \u00e9s familiar perqu\u00e8 ja es va incorporar en la NIA-ES 540R d\u2019estimacions, i es defineix com les \u201ccaracter\u00edstiques, fets o condicions que afecten la susceptibilitat d\u2019incorrecci\u00f3, deguda a frau o error, d\u2019una afirmaci\u00f3 sobre un tipus de transacci\u00f3 saldo comptable o una altra revelaci\u00f3, abans de considerar els controls\u201d. S\u2019indica que poden ser qualitatius o quantitatius i inclouen: complexitat, subjectivitat, canvi, incertesa o susceptibilitat d\u2019incorrecci\u00f3 deguda a biaix o altres factors de risc de frau en la mesura que afectin al risc inherent. Tamb\u00e9 s\u2019indica en la guia d\u2019aplicaci\u00f3 que altres factors de risc inherent poden incloure la rellev\u00e0ncia quantitativa o qualitativa del tipus de transacci\u00f3, saldo o informaci\u00f3 a revelar o el volum o la falta d\u2019uniformitat en la composici\u00f3 dels elements que ho conformen.<\/p>\n\n\n\n La norma inclou un annex amb explicacions m\u00e9s detallades dels factors de risc inherent, incloent-hi q\u00fcestions que l\u2019auditor pot considerar per al coneixement i aplicaci\u00f3 d\u2019aquests en la identificaci\u00f3 i valoraci\u00f3 de riscos d\u2019incorrecci\u00f3 material en les afirmacions. <\/p>\n\n\n\n Al considerar la magnitud, l’auditor t\u00e9 en compte els aspectes qualitatius i quantitatius de la possible incorrecci\u00f3, es a dir sobre la base de la seva dimensi\u00f3, naturalesa o circumst\u00e0ncies.<\/p>\n\n\n\n La NIA-ES 315R incorpora pr\u00f2piament la definici\u00f3 del concepte de risc significatiu, i diem pr\u00f2piament perqu\u00e8 en la NIA-ES 315 eren m\u00e9s rellevants els indicadors per identificar els riscos significatius, inclosos dins dels requeriments d\u2019identificaci\u00f3 i valoraci\u00f3 del riscos d\u2019incorrecci\u00f3 material, que la definici\u00f3 formal que, si recordeu, feia la norma (\u201crisc identificat i valorat d\u2019incorrecci\u00f3 material que, segons el parer de l\u2019auditor, requereix una consideraci\u00f3 especial en l\u2019auditoria\u201d). <\/p>\n\n\n\n Per l\u00f2gica, el concepte de risc significatiu que incorpora la NIA-ES 315R va lligat amb all\u00f2 que hem explicat en l\u2019apartat anterior i queda definit com aquell risc d\u2019incorrecci\u00f3 material \u201cper al qual la valoraci\u00f3 del risc inherent es troba pr\u00f2xima al l\u00edmit superior de l’espectre de risc inherent a causa del grau en el qual els factors de risc inherent afecten la combinaci\u00f3 de la probabilitat que existeixi una incorrecci\u00f3 i a la magnitud de la incorrecci\u00f3 potencial si existeix\u201d, per\u00f2 afegint-hi, a m\u00e9s a m\u00e9s, aquells que hagin de ser tractats com a tal, de conformitat amb els requeriments d’altres NIA, com ara els riscos d\u2019incorrecci\u00f3 material deguts a frau, tal com estableix l\u2019apartat 27 de la NIA-ES 240, i els riscos originats per les transaccions significatives que s\u2019hagin realitzat amb parts vinculades i que siguin alienes al curs normal dels negocis, tal com estableix l\u2019apartat 18 de la NIA-ES 550.<\/p>\n\n\n\n Si b\u00e9 el concepte d\u2019afirmaci\u00f3 es mant\u00e9 id\u00e8ntic, s\u2019incorpora el nou concepte d\u2019afirmacions rellevants<\/strong> que s\u00f3n aquelles afirmacions \u201csobre un tipus de transacci\u00f3, saldo comptable o una altra revelaci\u00f3 d’informaci\u00f3 que tenen un risc identificat d’incorrecci\u00f3 material\u201d. Assenyala la norma que per determinar si una afirmaci\u00f3 \u00e9s rellevant cal fer-ho abans de considerar els possibles controls, \u00e9s a dir \u00fanicament des de la perspectiva del risc inherent.<\/p>\n\n\n\n Enlla\u00e7at amb les afirmacions rellevants, s\u2019incorpora tamb\u00e9 la definici\u00f3 de tipus de transaccions, saldos i informaci\u00f3 a revelar significatives<\/strong> que s\u00f3n aquells per als quals existeix una o v\u00e0ries afirmacions significatives. Tamb\u00e9 es puntualitza que els tipus de transaccions, saldos comptables i informaci\u00f3 a revelar s\u00f3n materials si ometent, revelant amb incorreccions o ocultant informaci\u00f3 sobre ells, es podria esperar raonablement que aix\u00f2 influ\u00eds en les decisions econ\u00f2miques que prenen els usuaris basant-se en els estats financers en el seu conjunt. D\u2019altra banda, la norma obliga que si hi han transaccions, saldos i informaci\u00f3 a revelar materials que no s\u2019hagin considerat significatius, l\u2019auditor avalu\u00ef si aquesta determinaci\u00f3 continua sent adequada.<\/p>\n\n\n\n En l\u2019apartat de coneixement de l\u2019entitat i el seu entorn volem assenyalar com a novetat que la norma destaca separadament el coneixement del marc d\u2019informaci\u00f3 financera, abans englobat dins del coneixement dels factors normatius rellevants de l\u2019entitat, i la inclusi\u00f3 d\u2019un par\u00e0graf referent al coneixement de com i en quin grau els riscos inherents afecten a la susceptibilitat de les afirmacions a incorrecci\u00f3. <\/p>\n\n\n\n Pel que fa a la separaci\u00f3 del marc d\u2019informaci\u00f3 financera aplicable en un aparat espec\u00edfic, ho entenem com una forma de refor\u00e7ar aquest aspecte, at\u00e8s que en funci\u00f3 de com aquest s\u2019apliqui per part de les entitats en poden aflorar riscos. <\/p>\n\n\n\n D\u2019altra banda, la incorporaci\u00f3 d\u2019un par\u00e0graf relatiu a l\u2019obtenci\u00f3 de coneixement sobre com i en quin grau els riscos inherents afecten a la susceptibilitat de les afirmacions a una incorrecci\u00f3, ajuda a l\u2019auditor al fet que quan analitzi el coneixement de l\u2019entitat, el seu entorn i el marc d\u2019informaci\u00f3 financera aplicable, es focalitzi en els fets o condicions que pugui ocasionar riscos d\u2019incorrecci\u00f3 material, \u00e9s a dir, facilita una identificaci\u00f3 de riscos m\u00e9s centrada i s\u00f2lida. <\/p>\n\n\n\n En relaci\u00f3 amb el coneixement del sistema control intern de l\u2019entitat, assenyalar, en primer lloc, que tot i que es mantenen els cinc components amb una certa simplificaci\u00f3 dels t\u00edtols, el component proc\u00e9s de l\u2019entitat per al seguiment del sistema de control intern s\u2019ubica abans del sistema d\u2019informaci\u00f3 i comunicaci\u00f3 i de les activitats de control, i no al final, com estava en la NIA-ES 315. <\/p>\n\n\n\n Destacar tamb\u00e9 que la NIA-ES 315R s\u2019esfor\u00e7a en ajudar als auditors a clarificar qu\u00e8 cal fer per obtenir el coneixement del sistema control intern. Sense entrar a analitzar en detall com s\u2019instrumenta aquest esfor\u00e7, si volem explicar que ara els requeriments es presenten en un format de tabulat en el qual, per a cada component, l\u2019auditor aconsegueix els objectius que s\u2019assenyalen executant els procediments descrits en les dues columnes, la dreta relativa a quins aspectes cal con\u00e8ixer i l\u2019esquerra a quina avaluaci\u00f3 se\u2019n fa.<\/p>\n\n\n\n Tamb\u00e9 es fa un major \u00e8mfasi, en els components sistema d\u2019informaci\u00f3 i comunicaci\u00f3 i activitats de control, dels aspectes a con\u00e8ixer en relaci\u00f3 a les tecnologies de la informaci\u00f3 de l\u2019entitat. En aquest sentit, a part d\u2019un redactat m\u00e9s concret i dels aclariments que es fan en la guia d\u2019aplicaci\u00f3, assenyalar que la norma inclou 2 annexos relacionats amb el coneixement de les tecnologies de la informaci\u00f3 de l\u2019entitat i dels controls generals d\u2019aquestes.<\/p>\n\n\n\n No descartem que alguns de vosaltres penseu, encertadament, que ens hem deixat algun aspecte rellevant perqu\u00e8 la revisi\u00f3 de la NIA-ES 315 \u00e9s una revisi\u00f3 plena de matisos per\u00f2 confiem que l\u2019article us hagi servit per confirmar-ne alguns. D\u2019altra banda, de ben segur que el rodatge en la seva aplicaci\u00f3 ens donar\u00e0 una perspectiva m\u00e9s acurada. <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n\n\n\n <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" A aquestes al\u00e7ades tots els auditors haureu llegit, i segurament rellegit, la revisi\u00f3 de la NIA-ES […]<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":2554,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"advgb_blocks_editor_width":"","advgb_blocks_columns_visual_guide":"","_editorskit_title_hidden":false,"_editorskit_reading_time":8,"_editorskit_typography_data":[],"_editorskit_blocks_typography":"","_editorskit_is_block_options_detached":false,"_editorskit_block_options_position":"{}"},"categories":[146],"tags":[],"tipo":[13],"autor":[147],"author_meta":{"display_name":"ncasado","author_link":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/author\/ncasado\/"},"featured_img":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/wp-content\/uploads\/2022\/11\/NIA-ES-15-Revisada-300x169.jpg","coauthors":[],"tax_additional":{"categories":{"linked":["Comit\u00e8 T\u00e8cnic<\/a>"],"unlinked":["Comit\u00e8 T\u00e8cnic<\/span>"]}},"comment_count":"0","relative_dates":{"created":"Posted 4 years ago","modified":"Updated 4 years ago"},"absolute_dates":{"created":"Posted on 3 de November de 2022","modified":"Updated on 3 de November de 2022"},"absolute_dates_time":{"created":"Posted on 3 de November de 2022 14:30","modified":"Updated on 3 de November de 2022 14:33"},"featured_img_caption":"","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2553"}],"collection":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2553"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2553\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":2557,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2553\/revisions\/2557"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/2554"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2553"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2553"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2553"},{"taxonomy":"tipo","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tipo?post=2553"},{"taxonomy":"autor","embeddable":true,"href":"https:\/\/auditor.auditorscensors.com\/en\/wp-json\/wp\/v2\/autor?post=2553"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}Valoraci\u00f3 separada del risc inherent i del de control per als riscos identificats d\u2019incorrecci\u00f3 material en les afirmacions<\/h3>\n\n\n\n
Incorporaci\u00f3 del concepte d\u2019espectre de risc inherent i definici\u00f3 dels factors de risc inherent<\/h3>\n\n\n\n
Qu\u00e8 cal entendre per risc significatiu<\/h3>\n\n\n\n
Afirmacions rellevants i tipus de transaccions, saldos i informaci\u00f3 a revelar significatives<\/h3>\n\n\n\n
Coneixement de l\u2019entitat i el seu entorn, del marc d\u2019informaci\u00f3 financera aplicable i del sistema de control intern de l\u2019entitat<\/h3>\n\n\n\n