Mediante resoluci\u00f3n del pasado d\u00eda 20 de abril de 2022, el Instituto de Contabilidad y Auditor\u00eda de Cuentas (ICAC) public\u00f3 las normas de control interno “Gesti\u00f3n de la calidad en las firmas de auditor\u00eda que realizan auditor\u00edas de estados financieros” (en adelante NIGC1-ES), “Revisiones de la Calidad de los Encargos” (en adelante NIGC2-ES), y la Norma T\u00e9cnica de Auditor\u00eda “Gesti\u00f3n de la calidad de una auditor\u00eda de estados financieros” NIA-ES 220 (Revisada). Estas normas tienen como objeto trasladar a la normativa nacional lo dispuesto previamente por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) as\u00ed como incorporar determinadas notas aclaratorias y criterios de aplicaci\u00f3n que permitan dar cumplimento a los requerimientos en esta materia establecidos en la Ley 22\/2015, de 20 de julio, de Auditor\u00eda de Cuentas (en adelante LAC) y en el Real Decreto 2\/2021, de 12 de enero, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 22\/2015, de 20 de julio, de Auditor\u00eda de Cuentas (en adelante RLAC).<\/p>\n\n\n\n
El marco regulador de la adaptaci\u00f3n a las normas de control de calidad interno que regulan la actividad de la auditor\u00eda de cuentas ha contemplado una implantaci\u00f3n de forma progresiva. La primera fase, hasta el 1 de julio de 2022 ven\u00eda marcada por las disposiciones de organizaci\u00f3n interna aplicables a auditores y sociedades de auditor\u00eda contempladas en la LAC. A partir de dicha fecha se incorporan los requerimientos al respecto establecidos en el RLAC. Por \u00faltimo, la NIGC1-ES entra en vigor el pr\u00f3ximo 1 de enero de 2023, con la excepci\u00f3n de la evaluaci\u00f3n del sistema de gesti\u00f3n de la calidad seg\u00fan se establece en los apartados 53 y 54 de la norma, la cual se realizar\u00e1 en el plazo de un a\u00f1o desde esta fecha. Se debe tener en cuenta que, en esta fecha, los sistemas de gesti\u00f3n de la calidad de los auditores y sociedades de auditor\u00eda de cuentas deben encontrarse totalmente dise\u00f1ados e implementados de conformidad con los requerimientos establecidos en las diferentes normas. Tanto la NICC2-ES como la NIA-ES 220 (Revisada) son de aplicaci\u00f3n para los encargos de ejercicios econ\u00f3micos que se inicien a partir del 1 de enero de 2023, y en todo caso para los trabajos contratados a partir del 1 de enero de 2024. <\/p>\n\n\n\n
En consecuencia, las diferentes firmas han tenido que revisar sus procesos y sistemas de control de calidad interno, considerando que debe enmarcarse y estar interconectado con el propio sistema de organizaci\u00f3n interna. La adaptaci\u00f3n ha comportado un proceso de reflexi\u00f3n profunda, que ha abarcado diferentes aspectos como son la identificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de riesgos, la forma de gobierno y liderazgo, la asignaci\u00f3n de recursos, la aceptaci\u00f3n y realizaci\u00f3n de los encargos, la comunicaci\u00f3n reciproca entre todos los integrantes de la firma, as\u00ed como el seguimiento y revisi\u00f3n de los trabajos. Teniendo en cuenta lo heterog\u00e9neo de las firmas auditoras y auditores individuales que prestan sus servicios, este proceso no est\u00e1 siendo igual para todas. Las firmas grandes pueden contar con m\u00e1s recursos, pero a la vez tienen estructuras m\u00e1s complejas. Por el contrario, el resto de las firmas y auditores individuales se encuentran en la situaci\u00f3n inversa. En cualquier caso, ha supuesto un cambio de enfoque de los sistemas de control de calidad interno, una revisi\u00f3n de las pr\u00e1cticas seguidas hasta el momento y un esfuerzo de adaptaci\u00f3n considerable.<\/p>\n\n\n\n
Si bien matizado tanto por la naturaleza de la firma como de sus encargos, se establecen par\u00e1metros que pueden ayudar a establecer est\u00e1ndares en cierto punto similares que permitan visualizar el conjunto de la profesi\u00f3n m\u00e1s all\u00e1 de la firma en la cual cada uno de nosotros trabajamos. Si embargo, una de las principales inquietudes que se nos plantea es la incertidumbre ante las expectativas que pueda tener el regulador de la actividad de auditor\u00eda, y hasta qu\u00e9 punto el esfuerzo realizado dar\u00e1 respuesta a estas expectativas.<\/p>\n\n\n\n
En este sentido, puede servir de ayuda el comunicado publicado por el ICAC el pasado 1 de abril de 2022 en el cual desarrolla las expectativas supervisoras sobre la entrada en vigor de las disposiciones de organizaci\u00f3n interna del reglamento de auditor\u00eda de cuentas. Seg\u00fan se indica, su objetivo es el de facilitar la actualizaci\u00f3n de la organizaci\u00f3n interna y una transici\u00f3n gradual a las nuevas disposiciones constituyendo el entendimiento que tiene el supervisor sobre la adecuada interpretaci\u00f3n de las disposiciones de organizaci\u00f3n interna de los auditores de cuentas. En este comunicado se identifican los siguientes aspectos:<\/p>\n\n\n\n
La identificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n del riesgo para establecer los objetivos de calidad y la implementaci\u00f3n de las respuestas a los mismos est\u00e1 suponiendo un desaf\u00edo, al cual hay que a\u00f1adir el contexto actual de incertidumbre geopol\u00edtica y econ\u00f3mica, as\u00ed como, en el \u00e1mbito interno, la elevada rotaci\u00f3n de los profesionales que se dedican a la auditor\u00eda. Si bien se podr\u00eda decir que, en t\u00e9rminos generales, los riesgos podemos tenerlos identificados, su medici\u00f3n y ponderaci\u00f3n est\u00e1 resultando ser una tarea m\u00e1s compleja. Detectar aquellos aspectos que pueden afectar de manera puntual en una firma concreta o en un momento determinado supone un esfuerzo de an\u00e1lisis exhaustivo. Identificar situaciones particulares como pueden ser un proceso de relevo de socios dentro de la firma o la concentraci\u00f3n de honorarios son aspectos a tener en cuenta. En relaci\u00f3n a c\u00f3mo afrontar la respuesta a los riesgos detectados, se debe considerar que el apartado 34 de la NIGC1-ES establece una serie de respuestas predeterminadas que se espera que las firmas de auditor\u00eda dise\u00f1en e implementen, si bien \u00e9stas no son responden a todos los riesgos de calidad, esperando de las firmas que cuenten con respuestas adicionales que den respuestas a la totalidad de riesgos detectados, considerando si una respuesta es suficiente para dar respuesta a un riesgo, o se requiere una combinaci\u00f3n de respuestas. Por otro lado, tambi\u00e9n es posible que una respuesta responda de manera eficaz y permita cubrir varios riesgos de calidad. En todo caso, corresponde a las firmas establecer la naturaleza, momento de realizaci\u00f3n y la extensi\u00f3n de las respuestas, las cuales variaran en funci\u00f3n de las circunstancias y naturaleza de la firma.<\/p>\n\n\n\n
Otro aspecto a considerar est\u00e1 siendo el dise\u00f1o de la revisi\u00f3n continua de los objetivos de calidad, de los riesgos de calidad y de las respuestas a los mismos tal y como requiere la norma. Se debe prever la actualizaci\u00f3n y su revisi\u00f3n considerando que el sistema de control de calidad interno tiene que estar en continuo proceso de modificaci\u00f3n y debe asegurar la incorporaci\u00f3n puntual de aquellas nuevas circunstancias a medida que se puedan ir produciendo, tanto como consecuencia de los cambios en la naturaleza y las circunstancias de la firma de auditoria o de sus encargos, como por la aplicaci\u00f3n de medidas correctoras aplicadas para tratar deficiencias detectadas en el sistema de control de calidad inicialmente dise\u00f1ado e implementado.<\/p>\n\n\n\n
Por otro lado, a nivel interno, uno de los principales retos a los que nos estamos enfrentando es la de concienciar e implicar a todos los miembros de la organizaci\u00f3n, evitando que se visualice \u00fanicamente como una carga administrativa adicional. Conseguir implantar una cultura de calidad, as\u00ed como la importancia de la \u00e9tica, los valores y las actitudes profesionales junto con los requerimientos de independencia, es clave para poder cumplir con los objetivos dise\u00f1ados. <\/p>\n\n\n\n
De igual manera, es necesario dotarse de recursos que garanticen el cumplimento de los objetivos de calidad. Un componente b\u00e1sico se corresponde con los recursos tecnol\u00f3gicos, y en concreto de sistemas de informaci\u00f3n. En relaci\u00f3n con \u00e9stos, otra dificultad que se nos est\u00e1 planteando durante este proceso es el periodo de dise\u00f1o e implantaci\u00f3n, as\u00ed como la respuesta que estamos recibiendo de los proveedores inform\u00e1ticos a las nuevas necesidades.<\/p>\n\n\n\n
La dotaci\u00f3n de recursos incluye tambi\u00e9n los intelectuales, los cuales est\u00e1n destinados a permitir el funcionamiento del sistema de gesti\u00f3n de la calidad y promover la congruencia en la realizaci\u00f3n de encargos. La actualizaci\u00f3n de las pol\u00edticas y procedimientos por escrito, que abarca aspectos tan variados como son el material de orientaci\u00f3n, las gu\u00edas, el acceso a las fuentes de informaci\u00f3n o la documentaci\u00f3n estandarizada pasan a ser elementos clave en los sistemas de calidad. En este sentido, hay que tener en cuenta que, en contextos como el actual de elevada rotaci\u00f3n del personal, los procedimientos escritos facilitan la integraci\u00f3n de los nuevos miembros en las din\u00e1micas de los equipos de trabajo, permitiendo que los encargos no se vean afectados en la calidad de su ejecuci\u00f3n de manera significativa al tener que reemplazar a parte de sus componentes.<\/p>\n\n\n\n
Igualmente, garantizar la integraci\u00f3n en los sistemas de calidad internos de los servicios contratados a proveedores externos a la firma de auditoria para el desarrollo puntual de un aspecto del encargo est\u00e1 suponiendo otra de las dificultades a\u00f1adidas, en tanto que son servicios no recurrentes y que la tipolog\u00eda de proveedores necesarios puede ser muy variada.<\/p>\n\n\n\n
Con la intenci\u00f3n de ayudar a los auditores en el proceso de adaptaci\u00f3n a las normas de calidad, el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa\u00f1a (ICJCE) ha promovido diversas acciones formativas en los \u00faltimos meses y ha publicado material de ayuda. En \u00e9stos se encuentra la traducci\u00f3n al espa\u00f1ol del pasado 20 de julio de 2022 de las gu\u00edas de implementaci\u00f3n de la Norma Internacional de gesti\u00f3n de Calidad 1 y 2 (NIGC1 y NIGC2) de la IAASB de septiembre de 2021.<\/p>\n\n\n\n
Como resumen, si bien la adaptaci\u00f3n a los nuevos requerimientos comportar\u00e1 mejoras en los sistemas de control calidad interna de las firmas, actualmente est\u00e1 implicando un considerable esfuerzo. Si bien tal y como establece el art\u00edculo 68 del RLAC, los requerimientos de organizaci\u00f3n interna se deben entender desde la perspectiva del principio de proporcionalidad y adecuaci\u00f3n a la dimensi\u00f3n y estructura organizativa de los auditores de cuentas y acorde con las caracter\u00edsticas, complejidad y volumen de los trabajos de auditor\u00eda, no se exime en ning\u00fan caso de dejar constancia de las evaluaciones realizadas y de los resultados obtenidos, ni se contempla la posibilidad de omisi\u00f3n o ausencia de ninguno de los controles o procedimientos de respuesta m\u00ednimos contemplados en la normativa. En consecuencia, este esfuerzo impacta en aspectos transversales de las firmas, tanto estructurales y administrativos como de recursos humanos e inform\u00e1ticos, con el consecuente incremento de costes asociados. El siguiente reto que tienen las firmas de auditor\u00eda es conseguir visualizar este esfuerzo ante sus clientes en tanto que \u00e9stos, al menos a priori, no observan mejoras en los servicios recibidos ni un incremento del valor a\u00f1adido de los mismos. Hay que recordar que tal y como establece el reglamento de auditor\u00eda, los honorarios deben estar fijados en funci\u00f3n del esfuerzo de auditoria estimado para la realizaci\u00f3n de cada encargo. En consecuencia, poder visualizar este esfuerzo es el siguiente objetivo para poder actualizar los honorarios y poder dar cumplimiento a lo se\u00f1alado en el reglamento de auditor\u00eda.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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